按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備？

在企業(yè)的財(cái)務(wù)核算中，長(zhǎng)期股權(quán)投資占據(jù)著重要地位。當(dāng)企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，通常采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。

權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照二者之間的差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入取得投資當(dāng)期損益。

在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。在此核算方式下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值會(huì)隨著被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)。例如，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；反之，被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)則需按比例調(diào)減賬面價(jià)值。

因此，有人認(rèn)為上述按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這種觀點(diǎn)是不正確的。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南匯編2024 上冊(cè)》（財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組編）

第九章資產(chǎn)減值

五、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。例如，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位股價(jià)出現(xiàn)明顯下跌且遠(yuǎn)低于被投資單位凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，通常表明投資方持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象，在對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資估計(jì)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

《2025年注會(huì)—會(huì)計(jì)教材》  第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排

（四）因被動(dòng)稀釋導(dǎo)致持股比例下降時(shí)，“內(nèi)含商譽(yù)” 的結(jié)轉(zhuǎn)

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若因股權(quán)被動(dòng)稀釋而使得投資方產(chǎn)生損失，投資方首先應(yīng)將產(chǎn)生股權(quán)稀釋損失作為股權(quán)投資發(fā)生減值的跡象之一，對(duì)該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。投資方對(duì)該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試后，若發(fā)生減值，應(yīng)先對(duì)該筆股權(quán)投資確認(rèn)減值損失并調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，再計(jì)算股權(quán)稀釋產(chǎn)生的影響并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

投資方進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)減值損失（如有）后，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)股權(quán)稀釋損失計(jì)入資本公積（其他資本公積）借方，當(dāng)資本公積貸方余額不夠沖減時(shí)，仍應(yīng)繼續(xù)計(jì)入資本公積（其他資本公積）借方。

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

長(zhǎng)期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中，對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備，長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。

根據(jù)上述規(guī)定，當(dāng)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象時(shí)，同樣需要進(jìn)行減值測(cè)試。 

在判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，關(guān)鍵在于比較長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如果可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，就表明該長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

需要注意的是，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這是出于謹(jǐn)慎性原則，防止企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)，也是確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠的必要措施。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)建立健全的減值測(cè)試機(jī)制，準(zhǔn)確評(píng)估長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值，為投資者和利益相關(guān)者提供決策有用的信息。