以非貨幣性資產(chǎn)投資入股個稅的發(fā)展變化

2005年，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕319號）規(guī)定，考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。

2011年，國家稅務(wù)總局對稅收規(guī)范性文件進行了全面清理，于1月4日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號），將國稅函〔2005〕319號全文廢止。

2011年2月，國家稅務(wù)總局針對原江蘇地稅《關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)有關(guān)個人所得稅問題的請示》進行答復(fù)，發(fā)布了《關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2011]89號），明確根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

2011年4月15日，為了進一步加強高收入者個人所得稅征管工作，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號），明確要求各級稅務(wù)機關(guān)抓好其他形式財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管，重點是加強個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)（份）的稅源管理，完善征管鏈條。

2014年，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）明確，以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)該按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納個人所得稅。

通過上述規(guī)定分析，國稅函〔2005〕319號廢止后，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資產(chǎn)生的評估增值，原則上需要在投資環(huán)節(jié)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報繳納個人所得稅。

2013年，國務(wù)院批準《中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案》，實施促進投資的稅收政策。注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。

2015年，為進一步鼓勵和引導(dǎo)民間個人投資，經(jīng)國務(wù)院批準，自2015年4月1日起，將在上海自由貿(mào)易試驗區(qū)試點的個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國。財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

同時，該文件還規(guī)定，對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。

為進一步鼓勵科技創(chuàng)新，充分調(diào)動科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性，使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）。

自2016年9月1日起，對個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

技術(shù)成果包括專利技術(shù)（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

這一政策的出臺，對于鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化起到了積極的推動作用，為個人以技術(shù)成果投資入股提供了更多的稅收籌劃空間。