公司承擔(dān)審計人員交通費、住宿費的稅務(wù)處理分析

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：muyanhua 2025/02/25 17:14:12　字體：大小

在近期的財稅答疑中，有財稅會員咨詢：在企業(yè)年報審計過程中，公司跟聘請的會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)約定書約定審計人員前往公司現(xiàn)場工作時，其交通費、住宿費等差旅費用由公司承擔(dān)。這些費用的涉及增值稅進(jìn)項稅能否抵扣，能否企業(yè)所得稅稅前扣除？

一、增值稅進(jìn)項稅抵扣問題

1、交通費的增值稅處理

《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）規(guī)定，上述39號公告中的“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

上述政策規(guī)定可以通俗的理解為，與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進(jìn)項稅額。

公司承擔(dān)的審計人員交通費，屬于給“非雇員”支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。

2、住宿費的增值稅處理

這個目前來看，沒有明確的政策規(guī)定。

在實務(wù)中存在兩種意見。

一種意見是：這個支出屬于業(yè)務(wù)招待費用，根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1規(guī)定，納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費，用于個人消費的購進(jìn)服務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅。

另一種意見是：這個支出屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的正常成本，取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可以抵扣進(jìn)項稅額。

因此，建議跟主管稅務(wù)局溝通確認(rèn)一下當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行口徑。

二、企業(yè)所得稅的稅前扣除問題

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

在企業(yè)年報審計過程中，公司發(fā)生的支出屬于跟公司生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的支出，相關(guān)費用可以原則上應(yīng)該可以在稅前扣除。

但是在實務(wù)也存在不同的意見。

一種意見是，企業(yè)承擔(dān)審計人員的交通費、住宿費等差旅費用屬于招待外部人員，應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費按規(guī)定限額扣除。

另一種意見是：在設(shè)計業(yè)務(wù)約定書中有明確約定，并且可以取得合規(guī)票據(jù)，則可以按照企業(yè)所得稅的規(guī)定據(jù)實進(jìn)行稅前扣除。

綜合上述分析來看，企業(yè)跟事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)約定書約定審計人員前往公司現(xiàn)場工作時，其交通費、住宿費等差旅費用由被審計企業(yè)承擔(dān)，在稅務(wù)處理上存在諸多爭議。單從稅務(wù)的角度來說，建議雙方可以在審計業(yè)務(wù)約定書中，將審計費用約定為“固定金額+浮動金額”，相關(guān)的交通費、住宿費用由事務(wù)所自行承擔(dān)，作為自己的審計成本，然后再將此作為浮動金額結(jié)算的依據(jù)，雙方再進(jìn)行最終的結(jié)算，事務(wù)所給企業(yè)開審計費發(fā)票，企業(yè)作為審計費列支，這樣在稅務(wù)處理上將避免爭議。

作者：顧老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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