企業(yè)購買債券收益的稅務(wù)處理

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，納稅人持有債券這一金融商品取得的利息收入，屬于增值稅征稅范圍，屬于“貸款服務(wù)“，一般計稅6%。不過，并非所有債券利息收入都需要繳納增值稅，具體如下：

1.國債和地方政府債：利息收入免征增值稅。（財稅2016年36號文件附件3）

2.金融債券：持有政策性金融債券和非政策性金融債券取得的利息收入，屬于“金融同業(yè)往來利息收入”，免征增值稅，但僅限于金融機構(gòu)持有。（財稅〔2016〕46號、財稅〔2016〕70號）

3.企業(yè)債券：無論是金融機構(gòu)持有還是非金融機構(gòu)持有，其利息收入一律征收增值稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買債券產(chǎn)生的收益在企業(yè)所得稅的處理上具體如下：

1.國債利息收入：免征企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第二十六條）

2.地方政府債券利息收入：對企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。（財稅〔2013〕5號）

3.鐵路債券利息收入：對企業(yè)投資者持有2024—2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第64號 ）

4.其他企業(yè)債券利息收入：一般應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

國債、地方政府債券、鐵路債券利息收入有優(yōu)惠，而轉(zhuǎn)讓收入需要納稅，對于區(qū)分收入確認時點，就需要特別注意！可參照以下文件進行區(qū)分：

①《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條：

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

②《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36 號）

第一條 關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題

(一)國債利息收入時間確認

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門(以下簡稱發(fā)行者)取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。

(二)國債利息收入計算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定;“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定;如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。

(三)國債利息收入免稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第(二)項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

第二條  關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題

(一)國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

(二)國債轉(zhuǎn)讓收益(損失)計算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益(損失)。

(三)國債轉(zhuǎn)讓收益(損失)征稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益(損失)應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）