新用戶掃碼下載購入土地建房，在建期間土地攤銷方向！
購入土地建房，在建期間土地攤銷在會計處理時應計入哪個科目呢？企業(yè)所得稅稅前扣除又是如何規(guī)定的呢？
一、政策文件
1、《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)（應用指南）》
第五條 某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本
2、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》
第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
3、《企業(yè)所得稅法實施條例》
第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：
（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎。
4、《企業(yè)所得稅法》
第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。
5、《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告2012年第15號）
第八條 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。
二、會計處理
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)（應用指南）》規(guī)定：“第五條 某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。”該土地購入用于新建廠房，在建設過程中，占用了該無形資產(chǎn)，該土地包含的經(jīng)濟利益需要通過新廠房的建設完成后用于產(chǎn)能擴產(chǎn)才可實現(xiàn)，因此其攤銷金額應當計入在建工程成本。
三、稅務處理
對無形資產(chǎn)的攤銷應計入資產(chǎn)成本還是當期損益，企業(yè)所得稅法并沒有規(guī)定具體的，但是固定資產(chǎn)的計稅成本的歸集其表述為“以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎”。
而稅務總局公告2012年第15號規(guī)定：對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。
也就是說土地攤銷雖然所得稅法沒有明確規(guī)定，但是會計核算了的支出，符合固定資產(chǎn)歸集口徑的支出是可以按照企業(yè)實際會計處理確認支出并在所得稅前扣除的。
來源：正保會計網(wǎng)校稅務網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權必究！
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