企業(yè)關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)積分的稅會處理！

一、銷售企業(yè)對于購買貨物的客戶給與獎(jiǎng)勵(lì)積分的會計(jì)核算。

1. 銷售企業(yè)對于購買貨物的客戶給與獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買商品或兌換商品，這屬于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售。銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。該選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)提供的額外購買選擇權(quán)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格分?jǐn)偟南嚓P(guān)原則，將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)?？蛻纛~外購買選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異以及客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計(jì)。
向客戶提供一項(xiàng)重大權(quán)利如何判斷？
如果客戶只有在訂立了一項(xiàng)合同的前提下才取得了額外購買選擇權(quán)，并且客戶行使該選擇權(quán)購買額外商品時(shí)，能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通常認(rèn)為該選擇權(quán)向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。
如何考慮授予客戶的該項(xiàng)權(quán)利是否重大？
應(yīng)根據(jù)其金額和性質(zhì)綜合判斷。例如，企業(yè)實(shí)施一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃，客戶每消費(fèi) 10 元便可獲得 1 個(gè)積分，每個(gè)積分的單獨(dú)售價(jià)為 0.1 元，該積分可累積使用，用于換取企業(yè)銷售的產(chǎn)品，雖然客戶每筆消費(fèi)所獲取的積分的價(jià)值相對于消費(fèi)金額而言并不重大，但是由于該積分可以累積使用，基于企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，客戶通常能夠累積足夠的積分來免費(fèi)換取產(chǎn)品，這可能表明該積分向客戶提供了重大權(quán)利。
企業(yè)向客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，該積分可能有多種使用方式，例如該積分只能用于兌換本企業(yè)提供的商品、只能用于兌換第三方的商品，或者客戶可以在二者中進(jìn)行選擇。企業(yè)授予客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分為客戶提供了重大權(quán)利從而構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額。具體而言，該積分只能用于兌換本企業(yè)提供的商品的，企業(yè)通常只能在將相關(guān)商品轉(zhuǎn)讓給客戶或該積分失效時(shí)，確認(rèn)與積分相關(guān)的收入；該積分只能用于兌換第三方提供的商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析，對于該項(xiàng)履約義務(wù)而言，其身份是主要責(zé)任人還是代理人，企業(yè)是代理人的，通常應(yīng)在完成代理服務(wù)時(shí)（例如協(xié)助客戶自第三方兌換完積分時(shí)）按照其有權(quán)收取的傭金等確認(rèn)收入；客戶可以選擇兌換由本企業(yè)或第三方提供的商品的，在客戶選擇如何兌換積分或該積分失效之前，企業(yè)需要隨時(shí)準(zhǔn)備為客戶兌換積分提供商品，當(dāng)客戶選擇兌換本企業(yè)的商品時(shí)，企業(yè)通常只能在將相關(guān)商品轉(zhuǎn)讓給客戶或該積分失效時(shí)確認(rèn)相關(guān)收入，當(dāng)客戶選擇兌換第 三方提供的商品時(shí)，企業(yè)需要分析其是主要責(zé)任人還是代理人，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。 
當(dāng)客戶享有的獎(jiǎng)勵(lì)積分的額外購買選擇權(quán)是一項(xiàng)重大權(quán)利時(shí)，如果客戶行使該權(quán)利購買的額外商品與原合同下購買的商品類似，且企業(yè)將按照原合同條款提供該額外商品的，則企業(yè)可以無需估計(jì)該選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)，而是直接把其預(yù)計(jì)將提供的額外商品的數(shù)量以及預(yù)計(jì)將收取的相應(yīng)對價(jià)金額納入原合同，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。
2. 銷售企業(yè)對于購買貨物的客戶給與獎(jiǎng)勵(lì)積分，銷售企業(yè)經(jīng)評估該選擇權(quán)未向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，則應(yīng)按可變對價(jià)進(jìn)行會計(jì)核算。

上述會計(jì)核算政策依據(jù)：《《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入》應(yīng)用指南（2018）》

二、客戶用獎(jiǎng)勵(lì)積分向銷售方兌換商品，銷售方是否涉及增值稅？

參照福建稅務(wù)12366熱點(diǎn)問題答復(fù)，客戶用獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換的商品屬于有償贈送行為。
《2019年1月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集》（福建省稅務(wù)局）
17.消費(fèi)者使用購物返還的積分兌換商品，銷售方是否可以開具發(fā)票？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）第六條規(guī)定：“第六條　銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算?！?br/>因此，消費(fèi)者使用積分兌換商品，屬于有償贈送行為。但因銷售方已在銷售原商品時(shí)開具包含其銷售額的發(fā)票，不可以另外開具發(fā)票。
參照上述福建省稅務(wù)局12366答復(fù)，客戶用獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換的商品屬于有償贈送行為。因此，不屬于視同銷售的無償贈送，不繳納增值稅。財(cái)政部和國稅總局對此沒有明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中，對于客戶用獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換商品，銷售方是否視同銷售繳納增值稅，需要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通確定。

三、客戶用獎(jiǎng)勵(lì)積分向銷售方兌換商品，銷售方是否涉及企業(yè)所得稅？

客戶用獎(jiǎng)勵(lì)積分向銷售方兌換商品，銷售方是否涉及企業(yè)所得稅？財(cái)政部和國稅總局對此沒有明確規(guī)定，新疆稅務(wù)局對此有關(guān)相關(guān)答復(fù)如下：
新疆稅務(wù)局熱點(diǎn)問題：消費(fèi)計(jì)積分，積分兌換商品，在企業(yè)所得稅上應(yīng)如何處理？
問：如聯(lián)通每消費(fèi)1元可以積一分，積分到一定的數(shù)量就可以在積分商城兌換商品也可以直接兌換聯(lián)通話費(fèi)，請問兌換的商品或話費(fèi)需要做視同銷售繳納企業(yè)所得稅嗎?
有些餐廳也可以消費(fèi)積分，積分到一定數(shù)量就可以換一個(gè)菜，請問兌換的那個(gè)菜需要做視同銷售嗎?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”。
《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會函〔2008〕60號)規(guī)定，“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益”?！敦?cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號--收入>的通知》(財(cái)會〔2017〕22號)第35條對此類業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)，同樣規(guī)定了價(jià)格分?jǐn)偤涂蛻粑磥硇惺官徺I選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)或選擇權(quán)失效時(shí)確認(rèn)收入的處理原則。   
根據(jù)上述稅收相關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計(jì)方面的處理要求，對于中國聯(lián)通每消費(fèi)一元有積分，積分可以兌換商品或話費(fèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理，建議將此項(xiàng)業(yè)務(wù)總的銷售金額按提供通訊服務(wù)和獎(jiǎng)勵(lì)積分兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的公允價(jià)值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。在收入確認(rèn)的時(shí)間上，由于中國聯(lián)通在收取通訊服務(wù)收入時(shí)，積分兌換商品(服務(wù))部分的業(yè)務(wù)尚未實(shí)際發(fā)生，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不應(yīng)在當(dāng)時(shí)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在客戶兌換積分或失效等業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)，按此項(xiàng)業(yè)務(wù)的公允價(jià)值確認(rèn)收入。
參照上述新疆稅務(wù)局答復(fù)，獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換的商品不視同銷售，總的銷售收入按提供服務(wù)（或銷售貨物）和獎(jiǎng)勵(lì)積分兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的公允價(jià)值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。因財(cái)政部和國稅總局對此沒有明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中建議和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通確定。

四、個(gè)人用購物累積的獎(jiǎng)勵(lì)積分向銷售方兌換商品，銷售方是否需要代扣代繳個(gè)稅？ 

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號）第一條、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：
1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；
3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
因此，個(gè)人用購物累積的獎(jiǎng)勵(lì)積分向銷售方兌換商品，不征稅個(gè)稅，銷售方是不需要代扣代繳個(gè)稅。