新用戶掃碼下載新《收入》準則下現(xiàn)金折扣應當如何進行會計處理？
近期財政部對于這個問題的官方回復，如下：
問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應當如何進行會計處理？
答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
原《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》規(guī)定：
“第六條銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。
現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除?！?br style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important;"/>參考《企業(yè)會計準則講解2010》，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。
結(jié)合新收入準則的相關(guān)規(guī)定，來分析一下具體的會計處理。
《企業(yè)會計準則第14號——收入（2017）》第十六條規(guī)定：合同中存在可變對價的，企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計已確認收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應當同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。
每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額。可變對價金額發(fā)生變動的，按照本準則第二十四條和第二十五條規(guī)定進行會計處理。
常見影響可變對價的因素有：折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入（2017）》應用指南相關(guān)規(guī)定，企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。合同標價并不一定代表交易價格，企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習慣做法確定交易價格。
企業(yè)在判斷交易價格是否為可變對價時，應當考慮各種相關(guān)因素（如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等），以確定其是否會接受一個低于合同標價的金額，即企業(yè)向客戶提供一定的價格折讓。
因此，老顧個人認為，對于企業(yè)給予客戶的現(xiàn)金折扣，在實施新收入準則后，應該根據(jù)確定的最佳估計數(shù)，作為“預計負債”進行會計處理。
作者：老顧（正保會計網(wǎng)校財稅專家）
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