簽訂框架合同如何繳納印花稅

經(jīng)常有企業(yè)咨詢買賣雙方簽訂的買賣合同是框架合同，合同標明了單價、結算時間以及結算方式等信息，沒有具體的數(shù)量和總金額，具體金額根據(jù)雙方結算來確定，這種合同如何繳納印花稅呢？

《印花稅法》（主席令第八十九號）第六條規(guī)定，應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結算的金額確定。計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定。

《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號）第一條第（二）項規(guī)定，應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)的首個納稅申報期申報應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)書立情況，在實際結算后下一個納稅申報期，以實際結算金額計算申報繳納印花稅。

納稅人丙按季申報繳納印花稅，2022年8月25日書立鋼材買賣合同1份，合同列明了買賣鋼材數(shù)量，并約定在實際交付鋼材時，以交付當日市場報價確定成交價據(jù)以結算，2022年10月12日按合同結算買賣鋼材價款100萬元，2023年3月7日按合同結算買賣鋼材價款300萬元。該納稅人應在書立應稅合同以及實際結算時，填寫《印花稅稅源明細表》，分別在2022年10月、2023年1月、2023年4月納稅申報期，進行財產(chǎn)行為稅綜合申報，具體如下：

納稅人丙2022年10月納稅申報期應繳納印花稅：

0元×0.3‰=0元

納稅人丙2023年1月納稅申報期應繳納印花稅：

1000000元×0.3‰=300元

納稅人丙2023年4月納稅申報期應繳納印花稅：

3000000元×0.3‰=900元

《印花稅法》第五條第（一）項規(guī)定，應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。第六條第一款規(guī)定，應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結算的金額確定。

《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號）第一條第（二）項規(guī)定，應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)的首個納稅申報期申報應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)書立情況，在實際結算后下一個納稅申報期，以實際結算金額計算申報繳納印花稅。

根據(jù)上述規(guī)定，如果結算單單獨列明增值稅稅款，按照不含列明的增值稅稅款的金額，確定印花稅計稅依據(jù)。

參考2023年4月3日北京昌平稅務微信公眾號發(fā)布的《12366熱點問題【財產(chǎn)和行為稅】—印花稅熱點問題》

納稅人簽訂的是框架合同，合同中未列明金額，但是每個月的結算單列明了不含稅價格，并單獨列明增值稅稅款，印花稅申報可以按照不含稅金額繳納嗎？

答：根據(jù)《印花稅法》第五條第（一）項規(guī)定，應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款?！秶叶悇湛偩株P于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號，以下簡稱14號公告）第一條第（二）項規(guī)定，應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)的首個納稅申報期申報應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)書立情況，在實際結算后下一個納稅申報期，以實際結算金額計算申報繳納印花稅。因此，結算單單獨列明增值稅稅款，按照不含列明的增值稅稅款的金額，確定印花稅計稅依據(jù)。