新《收入》準則下“客戶獎勵積分”業(yè)務的會計處理

新《收入》準則第三十五條規(guī)定：對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。企業(yè)提供重大權利的，應當作為單項履約義務，按照本準則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時，確認相應的收入?？蛻纛~外購買選擇權的單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權所能獲得的折扣的差異、 客戶行使該選擇權的可能性等全部相關信息后，予以合理估計。

新《收入》準則第二十條規(guī)定：合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對 比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。

“客戶獎勵積分”屬于新《收入》準則中“附有客戶額外購買選擇權的銷售”的一種具體體現(xiàn)方式。依據上述規(guī)定，對于客戶選擇權的“客戶獎勵積分”，企業(yè)應當分析判斷該積分兌換的選擇權是否向客戶提供了一項重大權利（具有實質性）。如果客戶行使該選擇權能兌換到額外有價值商品時，則通常認為該選擇權向客戶提供了一項重大權利。該選擇權向客戶提供了重大權利的，應當作為單項履約義務。在判斷該權利是否重大時，應該考慮金額和性質進行綜合判斷。

舉個例子來看一下

2018年1月1日，某教育公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據該計劃，學員在該公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購買其他課程時可以抵減1元。假設截至2018年3月31日，學員共消費10600000元，已給學員開具增值稅專用發(fā)票，共累計1060000個積分，根據歷史經驗，該公司估計該積分的兌換率為95%。

具體會計處理參考如下：

該公司認為其授予學員的積分可以單獨抵減課程價款，屬于為學員提供了一項重大權利，應當作為一項單獨的履約義務。學員購買課程單獨售價合計為10600000元，考慮積分的兌換率，公司估計積分的單獨售價為1007000元（1元×1060000個積分×95%）。該公司依據準則規(guī)定按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤，具體如下：

分攤至課程的交易價格＝10600000×10600000/（10600000＋1007000）＝9680365.30

分攤至積分的交易價格＝10600000×1007000/（10600000＋1007000）＝919634.70

因此，截至2018年3月31日該公司應當確認課程收入9132420.09元（不含增值稅），同時確認合同負債867579.91元（不含增值稅） 。

借：銀行存款 10600000

　　貸：主營業(yè)務收入 9132420.09

　　　　合同負債 867579.91

　　　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 600000.00

如果，在4月份，按照估計的兌換率，學員在購課時使用積分抵減了購課價款，那么該公司應該做如下會計處理：

借：合同負債 867579.91

　　貸：主營業(yè)務收入 867579.91

| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）