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金融危機(jī)以來,稅收政策頻繁調(diào)整,給企業(yè)會計實務(wù)工作內(nèi)容帶來變化,在法律、稅收理論研究領(lǐng)域帶來新的課題,這些宏觀層面的政策制度,還需要在不同的微觀層面得到落實和體現(xiàn)。
會計人:日常工作之外關(guān)注稅收政策
“我們關(guān)心的是自建固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的抵扣方面,建設(shè)電站過程中采購的設(shè)備和工程物資的進(jìn)項稅可否抵扣?能否留到以后年度抵扣?往后接轉(zhuǎn)的年限可以有多長?進(jìn)口設(shè)備和物資的關(guān)稅有什么優(yōu)惠政策?以企業(yè)的現(xiàn)狀,申請高新技術(shù)企業(yè)的可能性有多大?公司以后耗用的水泥和鋼材較多,國家出臺的這些優(yōu)惠政策能否在實際操作上振興這些行業(yè),從而對我們的耗用成本有多大程度的拉低?”在采訪提綱背面,章曉磊(化名)不假思索地寫下“六問”,他在一家以新能源為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)擔(dān)任稅務(wù)會計。
他在同行眼中屬于“很有實力”的會計人:花費(fèi)兩年時間通過了注冊會計師考試的全部科目;工作后,重回校園攻讀會計專業(yè)碩士學(xué)位;研究生畢業(yè)后進(jìn)人現(xiàn)在的企業(yè)工作三年,在財務(wù)部門負(fù)責(zé)稅務(wù)工作。然而他卻深感自己要學(xué)習(xí)的方面“很多、很多”。
“目前稅收政策頻繁變動,在日常的工作中不能只埋頭苦干,沉溺于日常的瑣事,應(yīng)該抽出一部分時間來關(guān)注國家和行業(yè)的稅收政策,研究已經(jīng)出臺的新政策,預(yù)測未來新的稅務(wù)政策,并應(yīng)用于當(dāng)前的工作之中。”他告訴記者,專門的稅務(wù)會計對綜合素質(zhì)要求比較高:應(yīng)該有系統(tǒng)的稅務(wù)理論知識,如稅務(wù)籌劃工作,需要從理論到實際操作層面,從一種稅到另一種稅全盤綜合考慮;應(yīng)該有扎實的會計方面的知識,由于脫離了具體的會計核算工作,并且稅務(wù)工作都是建立在會計核算合理有效的前提之上,稅務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)該精通會計的處理,從中找出與稅法規(guī)定的異同,從而進(jìn)行稅務(wù)處理。
稅務(wù)籌劃等工作需要核算會計的配合,此時稅務(wù)專員應(yīng)該能指導(dǎo)財務(wù)會計人員相應(yīng)的核算工作;應(yīng)該有較強(qiáng)的人際溝通協(xié)調(diào)能力。和財務(wù)會計不同,稅務(wù)專員的交流對象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員,很多事項更需要與外部、內(nèi)部溝通才能解決,需要取得財政稅務(wù)機(jī)關(guān)的諒解;應(yīng)該有較強(qiáng)的分析問題能力。要分析稅務(wù)政策,要具備發(fā)散分析的能力,作好多種方案。
“不再是外資企業(yè),在各方面制度完備的國內(nèi)企業(yè),已越來越重視稅收方面。”菁華(化名)2007年通過中級會計師職稱考試,去年通過注冊稅務(wù)師《稅法二》,而她認(rèn)為僅僅一年的時間,這些原有的知識“已遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上現(xiàn)在的形勢”。“得花費(fèi)好些時間吃透,1過去積累的稅法知識,放在今天恍若隔世。”她半開玩笑半認(rèn)真地說。
她告訴記者,以往外資企業(yè)由于對我國稅收政策不熟悉,專設(shè)稅務(wù)會計崗位,以適應(yīng)和熟悉所在地政策環(huán)境。而今,國內(nèi)稅制處于日趨完善階段,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整頻繁,上規(guī)模的本土企業(yè)也逐步重視稅務(wù)。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、制度逐步健全,一些稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)需要企業(yè)自己的會計人員來進(jìn)行,要及時掌握國家稅收法律政策,及時調(diào)整帳務(wù)處理思路,及時為決策者提供有價值的財務(wù)信息等。這就需要會計從業(yè)人員加強(qiáng)自身素質(zhì),增強(qiáng)自己在公司的價值力。
“會計行業(yè)更多工作內(nèi)容為非創(chuàng)造性,同時受制于包括稅收政策在內(nèi)的制度、政策的變動,尤其近年來很多法規(guī)制度發(fā)生了顛覆性的變化,知識更新頻率非??欤枰粩噙m應(yīng)、學(xué)習(xí)。無論處于金融危機(jī)下的政策調(diào)整時期,還是將來,都是會計工作的壓力所在。”菁華神色凝重地說。 專家:應(yīng)更加有力地扶持中小企業(yè)
中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會會長劉劍文教授,原國家稅務(wù)總局副局長、十一屆全國政協(xié)委員許善達(dá),全國人大財政經(jīng)濟(jì)委員會法案室主任朱少平認(rèn)為,應(yīng)時而變的稅收優(yōu)惠政策首先應(yīng)積極推進(jìn)政府行為的法治化、預(yù)算法治化和稅收法治化。稅收法治化涉及增值稅暫行條例的修訂、個人所得稅進(jìn)一步改革、資源稅暫行條例的修訂以及環(huán)境保護(hù)稅的確立等四大方面的問題。
中國法學(xué)會財稅法學(xué)會研究會副秘書長朱大旗教授告訴記者,在我國目前的規(guī)定中,涉及所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅方面的政策較多。金融危機(jī)下,中央應(yīng)該采用更加有力的措施扶持中小企業(yè)的發(fā)展,保就業(yè)、保穩(wěn)定、保增長。
大力扶持有助于中小企業(yè)發(fā)展的政策,尤其是稅收政策,應(yīng)注意以下三點(diǎn):其一,在國家宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)劃的指導(dǎo)下,鼓勵地方政府出臺有利于中小企業(yè)發(fā)展的積極政策。其次,為中小企業(yè)創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境,使之都能享受到現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,從中得到實惠。最后,進(jìn)一步加強(qiáng)調(diào)查研究,優(yōu)化納稅服務(wù),明確納稅評估和稅務(wù)稽查的關(guān)系,通過依法征管,注重稅源配置,助民生保穩(wěn)定。
中國發(fā)展研究基金會副秘書長湯敏則建議,迅速啟動中小企業(yè)緩稅計劃,以解決國家宏觀政策不能很快惠及中小企業(yè)的問題,幫助他們渡過難關(guān)。他提出的具體做法是:中小企業(yè) 2009年的稅賦減半(或減30%),當(dāng)明年或后年經(jīng)濟(jì)開始復(fù)蘇時,企業(yè)再分5年(或3年)把所欠的稅費(fèi)逐漸補(bǔ)齊。與此同時,財政部按每年應(yīng)收的補(bǔ)稅額發(fā)1至5年期的國債,用這些債務(wù)收入作為今年的財政開支。債務(wù)利息以及其他發(fā)債成本,應(yīng)該打進(jìn)欠稅額里,在企業(yè)繳交欠稅時一并補(bǔ)齊。為緩稅而發(fā)放的政府債務(wù),應(yīng)該不受政府債務(wù)規(guī)模的限制。
緩稅可以僅對中小企業(yè)緩稅,或僅對部分困難企業(yè)、行業(yè)與地區(qū);還可以采取自愿方式,由企業(yè)申請,稅務(wù)部門認(rèn)為不必緩稅的企業(yè)依舊正常交稅。對一定時期內(nèi)經(jīng)營出現(xiàn)困難的企業(yè)、受沖擊大的行業(yè)以及省、市,緩稅的比例還可以更高一些。
湯敏認(rèn)為,通過緩稅來幫助企業(yè)應(yīng)對金融危機(jī)的方式有如下優(yōu)點(diǎn):一是使企業(yè)能很快地大量減少成本負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計,2007年包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅在內(nèi)的企業(yè)稅收高達(dá)3萬多億人民幣。以此估計,如果2009年企業(yè)緩稅一半,就直接減少了企業(yè)近2萬億人民幣的成本。二是這一措施并不影響政府的正常運(yùn)作。通過緩稅的方式,其中一些企業(yè)有可能生存下去,政府不但可以同收這筆欠稅。還可以增加長期稅源。三是通過緩稅的方式,可能產(chǎn)生平滑市場周期的效果。在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇之后,有的企業(yè)償還一部分欠稅,能夠抑制一部分沖動需求,使我國的經(jīng)濟(jì)更平穩(wěn)的發(fā)展。
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