隨著我國經(jīng)濟發(fā)展越來越快，各類型高新企業(yè)，高新技術(shù)以及高新產(chǎn)品猶如雨后春筍般，國家為鼓勵高新技術(shù)發(fā)展，對實行查賬征收的居民企業(yè)，凡是符合財稅〔2015〕119號對研究開發(fā)費稅前扣除的其他限定性規(guī)定，即可享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。例如，稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策，如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

然而對于這一惠民政策，仍有很多企業(yè)及財務(wù)相關(guān)人員因?qū)φ呃斫獠煌笍卦谏暾埣佑嬁鄢龝r產(chǎn)生了一系列問題，為企業(yè)帶來損失?？紤]到這一點，下面特別為大家整理、匯總了研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠常見問答，以便幫助大家更好地為企業(yè)謀福利。

問題一：當(dāng)前會計年度企業(yè)如果虧損了還可不可以享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策？

解答：可以，只要是企業(yè)在該會計年度發(fā)生的研發(fā)費用，無論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以進行相關(guān)費用的加計扣除。

依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第八條規(guī)定，關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損處理。企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

問題二：企業(yè)從事研發(fā)活動但未形成成果，研發(fā)費用是否仍可以享受加計扣除優(yōu)惠政策？

解答：可以，企業(yè)從事研發(fā)活動不管是否形成研究成果，活動的研發(fā)費用均可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。

依據(jù)：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

問題三：企業(yè)在研發(fā)活動中使用的儀器、設(shè)備在享受加速折舊政策的同時能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

解答：可以同時享受兩種優(yōu)惠政策。

依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）規(guī)定，企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。同時，該文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。

問題四：企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除在企業(yè)所得稅預(yù)繳時就可以享受嗎？

解答：不可以，企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除只能在企業(yè)所得稅匯繳時享受，不得在預(yù)繳時享受。

依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告（2015年第76號），附件1：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）。第14項：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除在匯繳時享受。

問題五：委托外單位開發(fā)的研發(fā)費用是否全部都可以在企業(yè)所得稅前加計扣除。

解答：否，對于企業(yè)委托外部進行研發(fā)活動，國家對此作了嚴(yán)格規(guī)定，對于國內(nèi)的委托開發(fā)，只允許稅前加計扣除實際發(fā)生額的80%；而對于境外的委托開發(fā)，則不允許稅前加計扣除。

依據(jù)：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條特別事項的處理：企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

問題六：企業(yè)單獨與其他單位共同合作開發(fā)的項目可以享受加計扣除嗎？

解答：可以，企業(yè)和其他單位共同合作開發(fā)的項目也可以按照自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用按比例進行加計扣除。

依據(jù)：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條特別事項的處理：企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

問題七：企業(yè)的相關(guān)創(chuàng)意設(shè)計活動允許稅前加計扣除嗎？

解答：允許。

依據(jù)：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條特別事項的處理，4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動，指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

問題八：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行的不同研發(fā)項目可以匯總核算嗎？

解答：不可以，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，可申請加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集進行，而不可以因為方便快捷匯就總核算。

依據(jù)：按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：三、會計核算與管理。1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

問題九：企業(yè)仍然需要對研究開發(fā)費用實行專賬管理嗎？

解答：不需要，此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬和在年末填制匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表。輔助賬比專賬簡化的多，企業(yè)的核算管理更為簡便，降低加計扣除計算難度，也減輕了申報納稅工作難度。

依據(jù)：按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）三、會計核算與管理。企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第97號文件第五條，核算要求。企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見附件）編制。

問題十：企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳后就不得再享受研發(fā)費用稅前加計扣除了嗎？

解答：不一定，企業(yè)只要符合研發(fā)費用加計扣除在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可在匯算清繳期后三年內(nèi)追溯享受并履行備案手續(xù)。

依據(jù)：按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第五條，管理事項及征管要求。4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未能及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

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