難點(diǎn)

納稅主體難以界定

目前，社會各界對電商是否應(yīng)征稅基本形成共識。普遍認(rèn)為，電商征稅無可爭議。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌在沙龍上表示，對電商征稅天經(jīng)地義，依據(jù)《增值稅暫行條例》和“營改增”政策規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。知名稅務(wù)專家、京東集團(tuán)稅務(wù)與資金副總裁蔡磊此前接受《財(cái)會信報(bào)》記者采訪時(shí)也曾表示，電商是否應(yīng)征稅是個(gè)偽命題。但是，由于電子商務(wù)的電子化等特性及現(xiàn)行的征管機(jī)制和征管水平，給電商稅收征管帶來了一系列的困難。

山東青島市國稅局徐風(fēng)照處長在沙龍上演講時(shí)指出，現(xiàn)階段電子商務(wù)稅收征管難題突出表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，法律法規(guī)不健全，包括未建立系統(tǒng)性的電子商務(wù)稅收法律法規(guī)體系，難以確定納稅主體、征稅客體、納稅義務(wù)發(fā)生地、納稅期限難以操作和納稅流程發(fā)生改變等。第二， 稅收征管難度加大，從稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)稽查、風(fēng)險(xiǎn)防控五個(gè)層面顯現(xiàn)出現(xiàn)階段電子商務(wù)稅收征管難度在不斷加大。第三，納稅服務(wù)不到位，表現(xiàn)為服務(wù)理念落后、服務(wù)手段滯后和稅收環(huán)境有待改善三個(gè)層次。

蔡磊認(rèn)為，電子商務(wù)的稅收征管難題首先是沒有工商注冊，因而也就沒有稅務(wù)登記，傳統(tǒng)的以票控稅模式出現(xiàn)了困難，B2C、C2C 現(xiàn)行征管也存在著一些問題。首先，納稅義務(wù)人不好界定。對于由境外向境內(nèi)提供服務(wù)、境內(nèi)向境外提供出口的這類電子商務(wù)企業(yè)，由于交易雙方隱匿了身份、地址和交易行為，在互聯(lián)網(wǎng)上只有服務(wù)器、 網(wǎng)站和網(wǎng)上賬號，整個(gè)交易過程完全是在網(wǎng)上完成，買賣雙方難以明確，甚至無法確認(rèn)這項(xiàng) 貿(mào)易究竟發(fā)生在國內(nèi)還是國外。第二，納稅地點(diǎn)不好確定。由于電子商務(wù)的交易活動往往沒有固定的交易場所，使得納稅地點(diǎn)也變得十分靈活和隱匿，具有很強(qiáng)的流動性和隨意性。 與此同時(shí)，電子商務(wù)中涉及的其他方面，如服務(wù)器、賣方、支付方、物流所在地等可能都處在不同的位置。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無法像對傳統(tǒng)交易活動那樣準(zhǔn)確地確認(rèn)納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地。第三，征稅對象的認(rèn)定存在模糊性。下載電子音樂或電子書，是按服務(wù)業(yè)征稅還是按產(chǎn)品征稅，目前沒有嚴(yán)格界定。第四，稅務(wù)登記制度無法適用互聯(lián)網(wǎng)經(jīng) 濟(jì)的發(fā)展。第五，電子商務(wù)的無紙化導(dǎo)致課稅憑證不易保管。

蔡磊還指出，電子商務(wù)的稅收征管會影響財(cái)政分配。如果一個(gè)交易平臺由它所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征管，那么由于店家的交易來自全國各地，都在某一個(gè)地方交稅也有其不合理的地方。

蔡昌從稅制改革的層面對征管難點(diǎn)進(jìn)行了分析，他認(rèn)為，首先，稅收要素難以清晰確定，例如網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)納稅主體的現(xiàn)實(shí)身份難以確定。民間借貸業(yè)務(wù)中企業(yè)和個(gè)人適用不同的所得稅法，但在P2P網(wǎng)絡(luò)借貸中交易主體很容易隱藏其真實(shí)身份，導(dǎo)致現(xiàn)行稅法對納稅人的身份難以確定。其次，交易的電子化特性增加了稅收征管難度，線下的稅收征管是以各種票據(jù)、合同、賬簿和報(bào)表為基礎(chǔ)的，但線上電子化交易的環(huán)境中，數(shù)字化記載的各類憑證很容易被修改、刪除而不留任何痕跡或線索，從而使得稅收征管缺乏可信的“計(jì)稅依據(jù)”，給稅收征管帶來難度。第三，國際稅收受到電子商務(wù)的巨大挑戰(zhàn)。突出顯現(xiàn)在兩方面：一是無形資產(chǎn)的電子商務(wù)在線銷售中，用戶可以從互聯(lián)網(wǎng)上直接下載數(shù)字產(chǎn)品到客戶的計(jì)算機(jī)上，使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難完全監(jiān)控，因而容易造成關(guān)稅的大量流失。二是征稅地點(diǎn)模糊?？缇畴娮由虅?wù)的發(fā)展直接對國際稅收協(xié)定中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念提出挑戰(zhàn)。譬如，如果企業(yè)借助海外服務(wù)器在境外開展應(yīng)稅活動，由于其并未在海外設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，對其征稅將顯得缺乏依據(jù)。

首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授丁蕓在發(fā)言中談道，對于傳統(tǒng)登記制度帶來的挑戰(zhàn)有以下幾點(diǎn)：首先是法律對電商的納稅方法及管理方式的確認(rèn);其次是企業(yè)交易地點(diǎn)和常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定存在困難;再者是電子商務(wù)票證及賬務(wù)的無形化給傳統(tǒng)稅收征管帶來的沖擊，以及電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)的確定。

建議

稅收征管應(yīng)從行業(yè)角度細(xì)化

針對上述電商稅收征管難點(diǎn)問題，與會專家們同時(shí)給出了自己的見解。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所所長賈紹華表示，實(shí)踐呼喚電子商務(wù)稅收理論的創(chuàng)新，而理論的創(chuàng)新更加有利于促進(jìn)稅收管理的現(xiàn)代化。他認(rèn)為，電子商務(wù)的稅收問題，無論法制、體制、機(jī)制等方方面面的研究都是很必要的，但是商業(yè)模式的變化并不能改變稅收本質(zhì)上對管理的需求和要求。比如在研究稅收流失的問題上，信息不對稱的一個(gè)很重要的觀點(diǎn)就是，現(xiàn)金的交易使很多稅收變成流稅，地上經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榈叵陆?jīng)濟(jì)，但恰恰是因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)、電商平臺的出現(xiàn)，解決了這個(gè)問題。換句話說，電子信息的每一筆交易都有十分清晰的記錄，貨幣的電子化對稅收管理既提出挑戰(zhàn)也為創(chuàng)新奠定了很好的基礎(chǔ)。恰恰在這一點(diǎn)上，由于對互聯(lián)網(wǎng)對信息化技能的缺失，給稅務(wù)系統(tǒng)的很多基層同志提出了許多問題。因此，需要盡快培養(yǎng)一批電子稅務(wù)的征收檢查隊(duì)伍，引領(lǐng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”新潮流，培養(yǎng)電子稅務(wù)領(lǐng)軍人才勢在必行。

另外，針對電商征稅問題，稅務(wù)人員有了，征管機(jī)制怎么解決?賈紹華建議，新的《稅收征管法》必須關(guān)注“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”，無論涉稅信息管理、信息共享還是信息管稅的立法都要跟上。“法治+科技”雙管齊下，電子商務(wù)稅收問題的解決應(yīng)該指日可待。

徐風(fēng)照從構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系、完善電子商務(wù)稅收征管和提供優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)三個(gè)方面給出了建議。首先，在構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持三項(xiàng)原則，稅收中性和稅負(fù)公平原則、普遍適用和整體原則及系統(tǒng)原則。 其次，應(yīng)當(dāng)從完善稅務(wù)登記制度、準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)稅款征收、規(guī)范電子發(fā)票使用、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控、建立電子化稅務(wù)稽查制度五方面來完善電子商務(wù)稅收征管。 最后，為了給納稅人提供優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提高納稅服務(wù)意識、運(yùn)用信息化手段、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策并且積極推進(jìn)納稅信用評定結(jié)果運(yùn)用。

蔡磊認(rèn)為，基于財(cái)政體制分配問題，目前還可以考慮按收入來源地原則進(jìn)行稅收征管。電子商務(wù)的無址化使得支付地享有稅收管轄權(quán)更為合理。

蔡昌則從稅收優(yōu)惠的角度表達(dá)了自己的看法。他認(rèn)為，電商發(fā)展初級階段需采取多種手段扶持，稅收監(jiān)管與支持互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不矛盾。政府應(yīng)完善對電商的稅收優(yōu)惠和扶持性政策，譬如財(cái)政返還、創(chuàng)業(yè)基金、互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新項(xiàng)目工程等。

山東省威海市國稅局科長莊松根據(jù)其稅收檢查的工作經(jīng)驗(yàn)指出，稅收檢查具有行業(yè)性特征，建議對于“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的研究應(yīng)從行業(yè)角度細(xì)化。

莊松提出,電商征稅問題不僅在于明確對電商征稅，還需要從稅制體系化角度來考慮。電子商務(wù)產(chǎn)生于互聯(lián)網(wǎng)和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，但是討論電子商務(wù)的征稅問題不在于是否對電子商務(wù)征稅。比如，對于B2C的稅務(wù)檢查，可以通過檢查賬面和存貨是否一致來確認(rèn)是否補(bǔ)稅，需著重關(guān)注網(wǎng)絡(luò)交易平臺上的現(xiàn)金收入，而電子發(fā)票僅僅是稅收征管的一種工具。在研究對電商征稅問題時(shí)，也需要考慮實(shí)體法對稅負(fù)造成的影響。他還列舉了三個(gè)實(shí)例來闡述電子發(fā)票與實(shí)體稅法、征管之間需考慮的問題。

莊松表示，只有將實(shí)體法一體化，再將征管要求一體化，再到具體手段細(xì)節(jié)的一體化，才能真正徹底解決問題。否則可能會在其他方面出現(xiàn)新問題。目前電商行業(yè)屬于微利行業(yè)，而且進(jìn)貨很少有增值稅專用發(fā)票，而一般性通用的稅收政策，不利于微利的電商企業(yè)發(fā)展。他希望國家能夠出臺關(guān)于電商納稅的專門政策。

丁蕓的建議是，一要針對現(xiàn)狀抓緊相應(yīng)法規(guī)的確立，使得管理、執(zhí)法有依據(jù);二是對于傳統(tǒng)的征管手段做出較大調(diào)整，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)流程、貨幣流程變化，找出其關(guān)鍵點(diǎn)和涉稅點(diǎn);三是加大稅收宣傳，讓人民認(rèn)識到稅收的重要性，增加稅收遵從度，建立良好的稅收環(huán)境。

山東省稅收研究會副會長張德志對于如何推動電商發(fā)展也提出了自己的看法。

他認(rèn)為，首先要完善相關(guān)的法律制度，讓整個(gè)行業(yè)有法可依。最重要的是增強(qiáng)對交易網(wǎng)站的管理，規(guī)范電商首先要規(guī)范平臺，例如刷單等很多是被逼無奈。然后是加強(qiáng)網(wǎng)上的信用體系建設(shè)，應(yīng)當(dāng)積極參與推動以公民身份證號與機(jī)構(gòu)代碼為基礎(chǔ)的社會信用代碼制度，將電子商務(wù)信用納入到社會信用體系。另外有完善取證的方式，加大對網(wǎng)上制假售假的查處、打擊力度，落實(shí)電子商務(wù)獎(jiǎng)懲機(jī)制。其次要建立電子商務(wù)稅收共治長效機(jī)制。充分發(fā)揮政府部門與社會各界關(guān)心、支持稅收工作的積極性，充分實(shí)現(xiàn)政府治稅和社會治稅，加強(qiáng)工信、商務(wù)、金融、工商、海關(guān)等部門的合作，推動建立適合我國國情的電子商務(wù)監(jiān)管體系和部門協(xié)作機(jī)制，有效整合電子商務(wù)信息資源，推進(jìn)部門間的信息資源共享，提高信息采集、交換、應(yīng)用的效率。

中崇信會計(jì)師事務(wù)所所長戴瓊從稅收公平性的層面表達(dá)了自己的觀點(diǎn)，他表示，稅收公平性要求我們對電商征稅按照承受能力區(qū)別對待，不管是線上交易也好，還是線下交易也好，只要提供商品和應(yīng)稅勞務(wù)，就應(yīng)該交增值稅，這是橫向公平，另一方面也要求縱向公平，不同稅收承擔(dān)能力的人應(yīng)該承擔(dān)不同的稅負(fù)。根據(jù)電商研究院的數(shù)據(jù)，2014年6月全國電子商務(wù)交易額達(dá)到6.8億，天貓和京東的市場份額達(dá)到了57%和21%。而在移動電子商務(wù)領(lǐng)域，阿里巴巴占到85%，京東占到7.1%，唯品會1.6%。到了2014年6月，國內(nèi)第三方電子商務(wù)平臺的中小企業(yè)用戶規(guī)模已經(jīng)突破了1 950萬億，如此龐大的交易金額、又匯集了如此眾多的中小企業(yè)，無可非議地會加劇經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不均衡性，也就加劇了稅收承擔(dān)能力的不均衡性，采用“一刀切”的辦法，不符合稅收縱向公平原則。對于不同類型、不同規(guī)模、不同經(jīng)濟(jì)效益的電商，在不引發(fā)打擊電商的錯(cuò)誤誤導(dǎo)的前提下之下，如何讓電商在稅負(fù)公平的原則下依法誠信納稅，還是個(gè)問題。另外，電商企業(yè)地區(qū)間發(fā)展很不平衡?，F(xiàn)在電商服務(wù)企業(yè)主要分布在廣東、浙江、上海，而西部地區(qū)發(fā)展速度相對較慢，對于西藏、青海、寧夏、新疆這些電商發(fā)展程度很低的地方，征不征稅無所謂，而對上海、浙江、廣東等地，征稅則是應(yīng)該衡量的。

前瞻

稅收公平是稅收信用建設(shè)的基石

誠信從字面可理解為誠實(shí)守信。中國古代哲學(xué)家認(rèn)為誠信是人的修身之本，也是一切事業(yè)得以成功的保證。蔡磊在沙龍上呼吁盡快完善社會誠信體系、促進(jìn)行業(yè)公平規(guī)范競爭。他指出，電商存在刷單現(xiàn)象，刷單就要承擔(dān)稅收責(zé)任。因此，這就產(chǎn)生一個(gè)命題：稅收誠信促進(jìn)經(jīng)營誠信，經(jīng)營誠信和稅收誠信共同促進(jìn)社會誠信。

蔡昌認(rèn)為，電商行業(yè)發(fā)展對稅收信用具有“雙刃劍”效應(yīng) 。一方面互聯(lián)網(wǎng)使得大量電商企業(yè)更加透明，這一點(diǎn)形成稅收誠信的震懾效應(yīng)。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)也在一定程度上破壞稅收信用。在線流通難保真實(shí)性，暗藏誠信交易沖突。此外，信息泄露導(dǎo)致隱私侵犯，侵權(quán)難獲法律救濟(jì);商品虛假宣傳降低誠信指數(shù);售后服務(wù)不到位，在線申訴難確保。

蔡昌還提出了電商時(shí)代稅收信用建設(shè)的基本思路 。第一, 稅收公平是稅收信用建設(shè)的基石。公平的稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，公平的稅收也帶來稅收誠信。稅收公平包括兩方面的涵義，稅收環(huán)境公平和稅收感受公平。第二 ,利用大數(shù)據(jù)是解決稅收信用問題的關(guān)鍵。維克托·邁爾·舍恩伯格的《大數(shù)據(jù)時(shí)代》和徐子沛的《大數(shù)據(jù)》和《數(shù)據(jù)之巔》這些著作中都提到建立機(jī)制，暢通信息獲取渠道;搭建平臺，增強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力，以及利用信息技術(shù)手段，建立全社會基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺;挖掘數(shù)據(jù)潛能，預(yù)測稅收信用的演化趨勢等方面的內(nèi)容。

賈紹華則從另一個(gè)視角分析了稅收信用建設(shè)。他認(rèn)為，表揚(yáng)納稅大戶的觀點(diǎn)值得商榷。稅收的本質(zhì)或職能就是劫富濟(jì)貧，就是要體現(xiàn)公平，并不是貢獻(xiàn)多就沒有逃稅的嫌疑、沒有漏稅的可能，例如個(gè)人所得稅，工資收入代扣代繳的漏稅可能比較小，而收入來源多樣化的人可能有漏稅嫌疑，因此還需要加強(qiáng)政府服務(wù)和社會稅收誠信，再加上相應(yīng)的法治，情況就會不一樣了。

徐風(fēng)照表示，隨著電子商務(wù)經(jīng)營主體全部納入到稅務(wù)部門監(jiān)管后，應(yīng)將其納稅遵從度和信用等級掛鉤，根據(jù)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、賬簿、憑證管理、稅款繳納、違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理等情況進(jìn)行評定，將納稅信用登記應(yīng)用到電子商務(wù)經(jīng)營主體的日常經(jīng)營中。比如，對于信用良好的納稅人可以在金融機(jī)構(gòu)獲得無擔(dān)保信用貸款，為其發(fā)展開辟新的融資渠道;相反，對信用不好的納稅人，由稅務(wù)部門對其加強(qiáng)治理和幫助，促進(jìn)建賬建制、財(cái)務(wù)治理，從而規(guī)范競爭行為，推進(jìn)健康發(fā)展。

京東集團(tuán)稅務(wù)部經(jīng)理吳婧女士介紹，電子商務(wù)主要分為B2C、C2C，其中B2C都是工商注冊的，相對容易監(jiān)管，目前比較規(guī)范。而C2C比較讓人頭疼，存在一切潛在規(guī)則，其中包括刷單、銷售假貨、衍生的水軍產(chǎn)業(yè)鏈。C2C的初衷是“小而美”，一開始參加的都是失業(yè)人員、創(chuàng)業(yè)大學(xué)生。隨著蛋糕越做越大，各類B商家和從小C發(fā)展成大C的銷售團(tuán)隊(duì)也涌進(jìn)來了。這時(shí)這里的C已經(jīng)是企業(yè)團(tuán)隊(duì)的性質(zhì)，但是由于沒有工商監(jiān)管、沒有稅務(wù)登記，所以還是以C的身份在電商里進(jìn)行銷售。這些電商在網(wǎng)絡(luò)銷售中不開具發(fā)票，也不繳納稅款。同時(shí)，電商通過銷售和人氣進(jìn)行商品排行，只有自己的商品排在網(wǎng)站的前幾頁才能有機(jī)會被消費(fèi)者點(diǎn)擊，為了沖擊成交量和點(diǎn)擊率，目前商家通過各種手段虛假下單，填寫虛假快遞單，甚至產(chǎn)生了專門刷單的產(chǎn)業(yè)鏈，提高銷售數(shù)量。在這個(gè)過程中就出現(xiàn)了一些違法的行為，一些為賣家互相刷單而設(shè)下的交易平臺詐騙了賣家為虛假交易而存入的保證金。她舉例說，她身邊就有這樣的朋友在北京朝陽區(qū)被騙了2萬的交易保證金，事后在派出所報(bào)了案。這名朋友的行為本身屬于刷單，不可能向平臺申報(bào)，平臺是不允許刷單的，所以說很多小商家受了騙也不敢投訴。從某種角度講，如果整個(gè)環(huán)境不誠信，所有小C商家都是弱勢群體。

針對以上問題，吳婧認(rèn)為，作為一個(gè)稅務(wù)人員，只有通過電子工商、電子發(fā)票這些現(xiàn)代化稅收手段，才能真正對電商進(jìn)行納稅監(jiān)管，從被動征管逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殡娚套园l(fā)履行稅收誠信義務(wù)，通過信息化稅收監(jiān)管，使得電商不敢不愿進(jìn)行虛假交易，通過稅收誠信疏導(dǎo)商家的經(jīng)營誠信，凈化環(huán)境。