摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，居民貧富差距逐漸拉大，開(kāi)征遺產(chǎn)稅被提上了我國(guó)稅收立法的日程。闡述了在我國(guó)征收遺產(chǎn)稅的必要性以及如何科學(xué)合理地設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅制度等問(wèn)題，在正視我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅所面臨困難的基礎(chǔ)上，對(duì)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征難點(diǎn)進(jìn)行了分析。

　　關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；開(kāi)征意義；難點(diǎn)分析；稅制設(shè)計(jì)

　　遺產(chǎn)稅作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一種通行稅種，作為一國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的重要組成部分，對(duì)于完善我國(guó)現(xiàn)行稅制具有明顯的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

　　目前，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的前提條件已基本成熟：生產(chǎn)力得到極大發(fā)展，人民生活水平普遍提高；按勞分配和按資產(chǎn)分配相結(jié)合，個(gè)人收入差距加大；實(shí)施了個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶(hù)實(shí)名制，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)機(jī)制初步建立。雖然還存在許多障礙，但盡快立法，開(kāi)征遺產(chǎn)稅已是當(dāng)務(wù)之急。

　　遺產(chǎn)稅遲遲未能出臺(tái)除了對(duì)其本身存有爭(zhēng)議外，一個(gè)重要原因在于遺產(chǎn)稅是國(guó)際公認(rèn)的復(fù)雜稅種，其征管要求很高，對(duì)比國(guó)際情況，在我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅絕非易事。

　　首先，最優(yōu)稅制理論表明，一個(gè)好的稅制一定是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體行為扭曲最小的稅制。而遺產(chǎn)稅的征收將改變?nèi)藗儗?duì)生命周期中消費(fèi)和投資的預(yù)期，產(chǎn)生超額稅收負(fù)擔(dān)。開(kāi)征遺產(chǎn)稅會(huì)影響到財(cái)產(chǎn)所有人對(duì)于消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的選擇。遺產(chǎn)稅課征的結(jié)果，會(huì)使繼承人消費(fèi)的相對(duì)價(jià)格高于財(cái)產(chǎn)所有人，因此，理性的財(cái)產(chǎn)所有人通常會(huì)增加自己的消費(fèi)、減少儲(chǔ)蓄，以規(guī)避未來(lái)可能面對(duì)的巨額遺產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致儲(chǔ)蓄的減少。遺產(chǎn)稅的開(kāi)征還可能帶來(lái)投資的減少和資金的外流。

　　其次，個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息不透明。由于我國(guó)目前缺乏完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報(bào)及財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，此外還存在大量隱蔽性財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況，無(wú)疑給遺產(chǎn)稅的征收帶來(lái)嚴(yán)峻考驗(yàn)。

　　另外，遺產(chǎn)稅是國(guó)際上公認(rèn)的復(fù)雜稅種，其征稅成本也是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。由于稅務(wù)部門(mén)對(duì)居民的個(gè)人資料掌握得不夠充分，資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)口徑不一，這將造成征稅風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)居民的資產(chǎn)評(píng)估與統(tǒng)計(jì)也需要資產(chǎn)評(píng)估師與會(huì)計(jì)人員的幫助，這些也是一筆巨大的征稅成本；此外遺產(chǎn)稅制往往漏洞較多，稅收籌劃空間較大，從很多國(guó)家征稅實(shí)際看，甚至?xí)霈F(xiàn)遺產(chǎn)稅收入不足以抵償其征稅成本的現(xiàn)象。

　　還要考慮的是現(xiàn)行法律難以配套，部門(mén)協(xié)作困難。目前我國(guó)《民法通則》和《繼承法》中還沒(méi)有公民或個(gè)人繳納遺產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，開(kāi)征前還必須對(duì)相關(guān)法律予以修訂；被繼承人的遺產(chǎn)形態(tài)多種多樣，如土地、房屋、車(chē)輛、船舶等，涉及到工商、銀行、證券、保險(xiǎn)等部門(mén)，有關(guān)部門(mén)出于保密或部門(mén)工作需要的考慮，往往不愿（或不能）提供財(cái)產(chǎn)所有人的財(cái)產(chǎn)情況，在實(shí)際工作中可能造成大量稅款流失，從而使遺產(chǎn)稅形同虛設(shè)。

　　雖然目前開(kāi)征遺產(chǎn)稅尚存不少困難，但筆者認(rèn)為要根據(jù)我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展和稅制建設(shè)需要，積極借鑒國(guó)外開(kāi)征遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立起一套既符合國(guó)際慣例、又適合我國(guó)國(guó)情的遺產(chǎn)稅制度。

　　鑒于存在的困難，借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)著重考慮以下四個(gè)方面：

　?。?）剛開(kāi)始征遺產(chǎn)稅時(shí)，征收面不要太寬，起征點(diǎn)不要定得太低，不能簡(jiǎn)單從工資收入來(lái)定，要綜合現(xiàn)代人收入結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，充分考慮非工資收入占總收入的比重。重點(diǎn)征收有巨額財(cái)產(chǎn)的人的遺產(chǎn)，對(duì)一般人應(yīng)采取照顧，這樣征收管理就可以簡(jiǎn)化，而贈(zèng)與稅宜暫慢開(kāi)征。

　?。?）稅率應(yīng)采取累進(jìn)稅。我國(guó)遺產(chǎn)稅可采取逐步推進(jìn)辦法，可先定框子，再逐漸細(xì)化。條件好的可先開(kāi)展，然后再推進(jìn)到全國(guó)。

　?。?）著手建立個(gè)人資產(chǎn)檔案管理和價(jià)值評(píng)估制度。這是一件實(shí)施起來(lái)難度很大的工作：需要立法規(guī)定個(gè)人財(cái)產(chǎn)的神圣不可侵犯；需要健全交易中心的票據(jù)管理，對(duì)凡是沒(méi)有合法交易票據(jù)的一定價(jià)值以上的資產(chǎn)，均視為非法財(cái)產(chǎn)；制定包括評(píng)估資格、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估周期、價(jià)值認(rèn)定等內(nèi)容的一套個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估辦法。

　?。?）盡快設(shè)計(jì)出有效防止個(gè)人財(cái)產(chǎn)向國(guó)外轉(zhuǎn)移的約束制度。開(kāi)征遺產(chǎn)稅后有可能引起資本外逃。由于我國(guó)目前有關(guān)部門(mén)無(wú)法對(duì)遺產(chǎn)稅的“納稅大戶(hù)”富裕階層進(jìn)行有效的財(cái)產(chǎn)監(jiān)管，而那些“富翁”尤其是那些“巨富”很可能會(huì)效法美國(guó)的逃稅者，輕而易舉地?cái)y巨資“逃”到另一些未開(kāi)征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅率較低的國(guó)家尋找“樂(lè)土”。

　　總之，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，將填補(bǔ)中國(guó)現(xiàn)行稅制的一項(xiàng)空白，有利于中國(guó)稅制的完善，體現(xiàn)社會(huì)公平的要求。