論文摘要：遺產(chǎn)稅從產(chǎn)生至今，世界上大多數(shù)國家開征此稅收，已目趨成為一種相當普及且政策性很強的具有一定社會影響的稅種，其開征對于完善中國的稅收制度具有積極的意義。我國自改革開放以后，經(jīng)濟水平飛速提升，世界經(jīng)濟政治地位已經(jīng)步入大國之列，遺產(chǎn)稅的開征勢在必行。

　　一、中國開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀

　　新中國成立后，由于國民經(jīng)濟一片蕭條，所以遺產(chǎn)稅僅僅是作為一個稅種而存在，并沒有開征。在后來的三次重大稅制改革中，遺產(chǎn)稅都沒有被列入計劃，時至今日，是否開征遺產(chǎn)稅仍是我國社會各界爭辯的焦點。

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國力的增強，人民生活水平的提高及相應家庭資產(chǎn)的增加，中國在是否開征遺產(chǎn)稅的問題上出現(xiàn)了分歧。首先是主流派認為中國開征遺產(chǎn)稅的有利條件是：由于國民經(jīng)濟的持快速增長，個人擁有的資產(chǎn)也隨之大量增加；有比較豐富的國際國內(nèi)經(jīng)驗可供借鑒；公民的稅法觀念意識在不斷的增強，依法納稅的人群也在不斷地壯大；中國稅務機關的征收管理能力不斷的提高；中國法制的逐步完善有助于遺產(chǎn)稅的開征；國家對于開征遺產(chǎn)稅給予了很大的重視和支持。

　　也有人認為我國開征遺產(chǎn)稅有著很多不利的條件：中國經(jīng)濟不很發(fā)達，可以征收的財產(chǎn)和納稅人十分有限；中國擁有財產(chǎn)的人和他們的財產(chǎn)都很分散，談及遺產(chǎn)稅為時尚早；許多公民的依法納稅意識不強；中國目前沒有健全的財產(chǎn)登記制度、財產(chǎn)評估制度和個人收入財產(chǎn)監(jiān)控體系；稅務機關對稅源的控制能力十分有限，由此會導致收入很低成本很高；擔心開征遺產(chǎn)稅會影響國民經(jīng)濟的發(fā)展并導致居民的投資積極性下降、畸形消費和資本外流；中國稅務機關的征管能力有限；擔心開征遺產(chǎn)稅的稅收成本高，稅收收入少；擔心財產(chǎn)稅制的不健全會影響遺產(chǎn)稅的開征。

　　由此可見，雖然中國目前開征遺產(chǎn)稅是有很大阻力的，但是我們目前正在將不利的條件逐個突破，遺產(chǎn)稅的開征還是指日可待的。

　　二、中國開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性分析

　　對于開征遺產(chǎn)稅的問題不能簡單地從遺產(chǎn)稅的性質上分析可行陛和必要性，而要綜合考慮經(jīng)濟發(fā)展水平，居民個人收入水平，稅制建設的需要和稅收征管水平等因素，才能確定我國是否有開征遺產(chǎn)稅的基礎和必要性。

　　1．中國開征遺產(chǎn)稅的必要性

　　(1)開征遺產(chǎn)稅是中國經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。國家的經(jīng)濟實力不斷增強，居民的個人收入水平大大提高，而國民經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入的大幅增長及個^財產(chǎn)的增加是開征遺產(chǎn)稅的前提條件。只有個人的資產(chǎn)達到一定的規(guī)模以后才會有遺產(chǎn)稅存在的基礎。

　　(2)開征遺產(chǎn)稅可以對個人收入再分配起到調節(jié)作用。遺產(chǎn)稅是調節(jié)個人收入的一種有效手段，通過開征遺產(chǎn)稅，不但可以對個人收入再分配起到調節(jié)作用，而且可以和其他調節(jié)收入的稅種相互配合，互為補充。

　　(3)開征遺產(chǎn)稅是完善中國稅制的客觀要求，也是與國際接軌的需要。遺產(chǎn)稅作為國際上一種通行的稅種，用實踐證明了遺產(chǎn)稅在調節(jié)社會財富的分配，緩減貧富懸殊的矛盾，平衡社會公眾心理等方面能起到積極的作用。中國稅制發(fā)展的目標之一就是實現(xiàn)與國際稅收慣例接軌，其中包括建立健全遺產(chǎn)稅制。

　　2．中國開征遺產(chǎn)稅的可行性分析

　　從目前我國的實際情況來看，我國開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)具備，在我國開征遺產(chǎn)稅是可行的。

　　(1)中國開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)具備。一般衡量一個國家是否有條件開征遺產(chǎn)稅，按照世界各國開征遺產(chǎn)稅與贈與稅的標準，應有三個條件：首先，人均GDP的水平；其次，居民儲蓄水平的發(fā)展程度，若儲蓄發(fā)展水平很低，那么遺產(chǎn)稅與贈與稅的開征實際是沒有價值的；第三，高收入階層在儲蓄水平里所占的比重是多少，其衡量之一是銀行指標，另一個就是基尼系數(shù)。對照中國經(jīng)濟發(fā)展的宏觀態(tài)勢，開征遺產(chǎn)稅的條件方面來看可行性主要體現(xiàn)在國民經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展，居民個人收入水平大幅度提高，居民儲蓄水平穩(wěn)定增長，高收入階層迅速形成，收入分化加大。中國目前的基尼系數(shù)達到了0．432，已經(jīng)超越了國際警戒線，調節(jié)收入是迫切問題。

　　(2)中國開征遺產(chǎn)稅的積極意義。一是開征遺產(chǎn)稅將一部分富人的財產(chǎn)轉為國家所有，用于社會需要，有利于調節(jié)社會財富的分配，緩減社會貧富的懸殊矛盾。我國至今仍有28Oo多萬貧困人口沒有解決溫飽問題，國家應當采取各種手段措施為他們籌集資金解決困難，征收遺產(chǎn)稅就是有效手段之一。二是通過征收遺產(chǎn)稅可以為政府增加一定的財政收入。從發(fā)展趨勢來看，中國的遺產(chǎn)稅將是—個稅源穩(wěn)定具有一定增長潛力的稅種。三是開證遺產(chǎn)稅有利于中國在對外交往中維護中國政府和中國公民的權益。四是開證遺產(chǎn)稅可以填補中國稅制的一項空白，有利于完善中國的稅制，并且可以產(chǎn)生積極的社會效應。

　　三、中國開征遺產(chǎn)稅的稅制建構

　　結合中外遺產(chǎn)稅制的各方面經(jīng)驗，針對我國的現(xiàn)實情況，現(xiàn)在從以下方面簡要建議我國遺產(chǎn)稅制。

　　1．遺產(chǎn)稅與贈與稅的相互配合使用

　　從國外遺產(chǎn)稅的實踐來看，通常采取遺產(chǎn)稅與贈與稅配合使用的方式，以彌補遺產(chǎn)稅征收過程中的漏洞。從我國的情況看，出于征收管理上的需要，在考慮到還有很多公民的納稅意識不強，也有必要在開征遺產(chǎn)稅的同時開征贈與稅。只有同時設立遺產(chǎn)稅與贈與稅，才能保持稅收制度的完整性和管理的嚴格性。

　　2．稅制模式的選擇

　　借鑒各國(地區(qū))實行的遺產(chǎn)稅制度，可以選擇的遺產(chǎn)稅制模式有三種：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。

　　從中國的實際來看，為了便于征收管理，并考慮到我國家庭財產(chǎn)共有性比較強，遺產(chǎn)分配多在家庭內(nèi)部進行，稅源穩(wěn)定，但是隱蔽，稅務機關控管能力有限的實際情況，中國的遺產(chǎn)稅制應當從簡，這樣有利于加強稅源控制，降低稅收成本，提高征管效率。因此，可以考慮參照美國、英國等地的作法實行總遺產(chǎn)稅制，以財產(chǎn)的繼承人受遺贈人為納稅人，以遺囑執(zhí)行人或者遺產(chǎn)管理人為扣繳義務人，如果沒有遺囑執(zhí)行人或者管理人，則由遺產(chǎn)的繼承人、受遺贈人直接繳納遺產(chǎn)稅。

　　3．遺產(chǎn)稅稅制要素的設計

　　(1)政策目標。開征遺產(chǎn)稅的政策目標有兩個方面。一是財政目標，即取得政府財政收入；二是調節(jié)目標，即對社會財富進行再分配。是二者兼顧還是有所側重。從中國的實際情況出發(fā)，在開征初期不可能取得大量的財政收入，即使在遺產(chǎn)稅比較健全以后也只能作為輔助稅種。由此可以看出我國政策目標應主要體現(xiàn)在稅收調節(jié)方面，通過強化稅收的功能去對收入分配進行再調節(jié)，遺產(chǎn)稅正好可以發(fā)揮—定的作用。

　　(2)稅基和稅率的設置。在稅基和稅率方面為體現(xiàn)合理負擔稅收原則和達到必要的調節(jié)力度，中國遺產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率表應當合理設計，就稅基方面來說，應納遺產(chǎn)稅應當盡可能的包括被繼承人的各項可以征收并且值得征收的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，被繼承人的日常生活用品可以不計入應納稅遺產(chǎn)總額。考慮到納稅人的不同情況，為了使遺產(chǎn)稅的稅負更加合理，可以不設統(tǒng)一的起征點或者免征額，而采取規(guī)定扣除項目和對某些規(guī)定扣除限額的方法。介于無形資產(chǎn)的價值和一些實物財產(chǎn)的特殊性，要求繼承人、受贈人在繼承、接受捐贈時，納稅可能會有一定的困難，也應當規(guī)定妥善的處理方法，必要的時候可以實物納稅。在稅率方面，為了體現(xiàn)量能負擔原則，達到調節(jié)巨額財富的目的，可以考慮實際情況實行多級超額累進稅率，最高邊際稅率不超過5O。

　　(3)應納稅額的計算。目前我國還沒有開征遺產(chǎn)稅，但對遺產(chǎn)稅應納稅額計算說法眾多，歸納起來主要的計算涉及三個方面：應納稅遺產(chǎn)總額、扣除項目金額、免稅額。應納稅遺產(chǎn)總額包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)和其他有財產(chǎn)價值的權利，其價值原則上應根據(jù)當時的市場價值確定。在計算過程中有一些項目是可以扣除的，如被繼承人、遺贈人、繼承人、受遺贈人捐贈給各級政府和教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會福利、慈善機構和其他公益事業(yè)的財產(chǎn)，被繼承人、遺贈人、受遺贈人給被繼承人去世時已經(jīng)依法登記設立為財團法人組織的教育、文化、公益、慈善和宗教團體的財產(chǎn)，國家支付的撫恤金、賠償金等。按照中國有關法律法規(guī)規(guī)定應當免稅的外國駐華使館、領事館的外交代表、領事館員和其他人員的財產(chǎn)，中國政府參加的國際公約，簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅財產(chǎn)等。扣除項目金額主要包括被繼承人的喪葬費用、醫(yī)療費用、合法債務、執(zhí)行遺囑和管理遺產(chǎn)的必要費用、被繼承人去世之前依法應納的各項稅收罰款、罰金等。免稅額是指按照國家有關規(guī)定可以從應納稅額中扣除的部分，通常規(guī)定一個固定的數(shù)額。根據(jù)這三個金額即可計算出應納稅額：

　　應納稅遺產(chǎn)總額=遺產(chǎn)總額一免稅項目

　　應納稅遺產(chǎn)凈額=應納稅遺產(chǎn)總額一法定扣除項目一法定免稅額

　　應納遺產(chǎn)稅額=應納稅遺產(chǎn)凈額*適用稅率一速算扣除數(shù)

　　4．遺產(chǎn)稅的管理征收

　　遺產(chǎn)稅的管理征收主要涉及三個方面：稅收管理體制、稅收管轄權的選擇、日常管理工作。我國應將遺產(chǎn)稅設為國稅即中央稅，由國家稅務局系統(tǒng)負責征收與管理。至于遺產(chǎn)稅的歸屬，則可以適當考慮地方的利益，在財政管理體制中加以確定。在稅收管轄權方面，中國的遺產(chǎn)稅應當遵從國際慣例和中國的一貫做法，奉行居民稅收管轄權和地域稅收管轄權雙重原則，即對中國公民在中國境內(nèi)、境外的全部遺產(chǎn)征稅，也對外國公民在中國境內(nèi)的遺產(chǎn)征稅。對于中國國民在中國境外的遺產(chǎn)已經(jīng)向外國政府繳納的遺產(chǎn)稅，允許抵扣應向中國政府繳納的遺產(chǎn)稅。對于遺產(chǎn)稅的日常管理工作方面，有許多基礎的工作需要完成，因此，不但要設立征收機構，負責遺產(chǎn)稅的征收管理，而且應該建立專門的遺產(chǎn)評估機構，負責對遺產(chǎn)的價值進行評估。其他方面的詳細規(guī)定就讓我們共同期待遺產(chǎn)稅開證之后將出臺的法律法規(guī)吧。

　　總之，我國開征遺產(chǎn)稅是現(xiàn)實的可行的。遺產(chǎn)稅是一個政策性很強的具有一定社會影響的稅種，其開征對于完善中國的稅收制度具有積極的意義。根據(jù)社會政治經(jīng)濟的發(fā)展和稅制建設的需要我國應當積極的借鑒國內(nèi)外遺產(chǎn)稅制度的建設經(jīng)驗，盡快建立起—套既符合國際慣例又適合我國國情的遺產(chǎn)稅制度，為我國的經(jīng)濟改革與發(fā)展、政治與社會穩(wěn)定發(fā)揮積極的作用。