論文摘要：稅收管理環(huán)境是一個不容忽視的問題,它直接關系著稅收管理的效果。美國的稅收管理環(huán)境廣受推崇。本文分析了美國稅收管理環(huán)境的特點,同時結合我國稅收管理環(huán)境存在的諸多問題,提出了優(yōu)化我國稅收管理環(huán)境的基本構想。

　　稅收管理環(huán)境是構成和影響稅收管理的重要因素。稅收管理能否收到良好的效果很大程度上取決于是否有一個和諧的稅收管理環(huán)境做保障。因此我們應積極努力營造一個良好的稅收管理環(huán)境。眾所周知,美國的稅收征管水平在世界上處于領先地位。美國稅收管理的成功,既得益于比較完備的稅收制度,更在于其有序的稅收管理環(huán)境。

　　一、美國稅收管理環(huán)境的特點

　　(一)健全、完善的稅收制度環(huán)境

　　1.美國的稅法權威性高,體系完整。其中,國內(nèi)收入法典是美國稅收基本法,聯(lián)邦、州、地方分權立法,財政部門制定規(guī)章,聯(lián)邦稅務局的裁決以及法庭的判例等共同組成美國稅法體系。美國的稅收法律條款非常復雜,但操作性很強,真正做到了每一項稅收征管程序都有法可依。用美國華人的話說,美國的稅收管理對納稅人而言好比如來佛的手掌。

　　2.強大的執(zhí)法力度。美國稅收人員的權利是非常大的,為了收繳你所偷、漏、欠的稅款,他們隨時可以拿走你的東西。如果他們懷疑你謊報了收入,還可任意在你的住宅、辦公室等處安裝竊聽器,竊聽你談話的內(nèi)容,拆開你的郵件,甚至沖入你的私人住宅。因此,在美國,人們信奉這樣一句格言“世界上只有死亡和稅收是無法避免的”。

　　(二)發(fā)達、規(guī)范的稅務代理市場

　　由于美國稅法種類繁多,且條文多而細,一般納稅人很難弄明白,故大部分納稅人均委托會計師事務所等中介機構代理納稅事宜。美國社會中介機構有著良好的職業(yè)道德,嚴格遵照法律辦理業(yè)務,恪守為客戶保密原則, 且收費合理,因此,美國的稅務代理比較普遍。

　　(三)廣泛的部門協(xié)作化管理,先進的護稅協(xié)稅網(wǎng)絡

　　美國稅法比較具體明確地規(guī)定眾多的社會職能部門必須與稅務部門采取一致行動,以確保稅收征管更加有力有效,如稅法規(guī)定任何負有納稅義務的公民離開關境前必須繳清稅款,否則,海關不許離境。再如,金融機構每年3月底4月初都要為客戶開列清單,按納稅人的報稅號列出年收入明細表,一方面郵遞給納稅人,另一方面通過微機聯(lián)網(wǎng)傳遞給稅務部門,以便于監(jiān)控。美國市場交易較少采用現(xiàn)金,因此稅務機關較容易掌控稅源。據(jù)統(tǒng)計,美國個人收入的90%以上都能被稅務機關掌握。因此,在美國偷逃稅比較困難,即使僥幸成功,被稅務審計出來的概率也非常大,這都得益于各部門通力協(xié)作。

　　(四)強有力、專業(yè)化的稅務審計

　　由于現(xiàn)代化技術手段的普遍應用和納稅人自行申報納稅,因此稅務機關的主要力量放在了稅務審計上,其人員占到了全體人員的50%以上。稅務審計人員都經(jīng)過嚴格的專業(yè)化培訓,審計過程從選案到處理、司法都體現(xiàn)了高度的專業(yè)化,從而在最大程度上保證了稅務審計質量的公正性。

　　(五)自覺的納稅意識,全民參與稅收的氛圍

　　1.納稅意識是美國公民意識的一個重要內(nèi)容。在美國人眼里,納稅是付出了一部分勞動所得,獲得的是高度物質文明、精神文明的享有權。所以照章納稅被認為是一個公民理所當然的行為準則。上至總統(tǒng),下至百姓,概莫能外。由于美國在流轉環(huán)節(jié)征稅實行的是價外稅,其由消費者直接負擔的特征十分明確。財產(chǎn)稅也是個人直接交納,因此,美國的稅基本上都是個人直接負擔交納的。美國公民作為納稅人,以對國家交稅而感到驕傲也就不足為奇了。

　　2.美國建立了比較發(fā)達完善的個人信譽評級制度。納稅申報記錄往往被作為衡量個人信譽等級水平的重要標準,一旦納稅人個人信譽度受損,勢必對他今后的工作生活產(chǎn)生嚴重的影響?？梢哉f信用制度是美國稅收能實現(xiàn)嚴格管理的重要保障。

　　3.美國言論自由化的民主氛圍使社會公眾關注稅收政策,熱衷稅法討論。首先議會制定、修改稅法都要經(jīng)過參、眾兩院的激烈辯論,并通過固定電視頻道向社會直播。另外,總統(tǒng)競選中各參選人員提出的稅收政策、涉稅違法案例的審判等都會成為媒體競相追逐的熱點,這些都在一定程度上宣傳了稅收,營造了一個全民參與稅收的氛圍。

　　美國稅收管理環(huán)境的特點,其實也集中體現(xiàn)了美國治理稅收環(huán)境積累的經(jīng)驗和成功的做法。這其中除了由美國的特殊國家政體結構所決定的部分是不能也無法借鑒的,其余都是值得我們學習的。

　　二、優(yōu)化我國稅收管理環(huán)境的基本構想

　　總體來看,當前我國稅收管理環(huán)境與前幾年相比已經(jīng)有了較大的改善,但依舊存在一些問題,主要有:財政體制仍有弊端,地方政府干預稅收執(zhí)法現(xiàn)象嚴重;稅務代理業(yè)落后;稅收執(zhí)法過程中存在隨意性和執(zhí)法難的問題;公民納稅意識淡薄等。針對我國稅收管理環(huán)境的現(xiàn)狀同時結合美國的經(jīng)驗,提出以下優(yōu)化我國稅收管理環(huán)境的基本構想:

　　(一)優(yōu)化稅收法制環(huán)境

　　1.加強稅收的立法工作。提高法律層次,對以《暫行條例》、《實施細則》形式存在的法規(guī)和規(guī)章,進行認真清理和修訂,盡快以法律形式代之。完善稅收法律體系建設,解決稅收法律盲點與死角。協(xié)調(diào)好稅法與民法、刑法和行政法的關系。

　　2.加大稅務執(zhí)法力度和獨立性?？梢钥紤]建立類似于稅務警察這樣的專業(yè)又獨立的執(zhí)法機構。主要負責稅收保全、強制執(zhí)行、抗稅戶的處理和涉稅犯罪人的緝拿,保護稅務人員執(zhí)法時的人身安全。在稅務警察的基礎上設立專門的稅收監(jiān)督機構,對稅務機關及稅務人員的執(zhí)法行為、稅務警察的警務活動進行監(jiān)督,嚴懲徇私枉法的執(zhí)法人員和部門。

　　(二)優(yōu)化體制環(huán)境

　　1.針對地方政府干預稅收執(zhí)法的現(xiàn)象,應加快完善我國的分稅制。即在科學劃清中央與地方的事權基礎上, 完善現(xiàn)有的財政預算辦法,逐漸從目前的“基數(shù)法”過渡到“因素法”。建立起與地方的利益和責任相一致的地方稅收管理體制。根除地方政府事權與財權不配套的體制根源,為稅收提供一個寬松的外部環(huán)境。

　　2.加強部門協(xié)作,完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。健全稅務機關同其他執(zhí)法機關及社會組織之間協(xié)同配合的機制,盡快建立起由公檢法、銀行等部門構成的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。積極拓寬與工商、銀行、海關、公安、外匯管理等部門之間的數(shù)據(jù)交換與互聯(lián)互通的共享渠道,制定與有關部門的信息交換與數(shù)據(jù)共享制度。強化對納稅人動態(tài)監(jiān)控和跟蹤管理制度,加強稅源控制,隨時掌握稅源變化情況,做到“開源堵漏”。

　　3.完善稅務代理制,規(guī)范稅務代理市場。在市場經(jīng)濟條件下,稅務代理是稅收管理的必然延伸和有益補充,是影響和制約稅收管理效能的重要外部環(huán)境。針對我國的稅務代理還比較落后的狀況,我國應采取措施,積極扶持稅務代理業(yè)。提高稅務代理的執(zhí)業(yè)質量,對稅務代理人實行嚴格的考試制度,考試合格者須加入稅務代理理事會,以會員的身份執(zhí)業(yè),由理事會指導和監(jiān)督代理人的代理行為。同時,加大對稅務代理的宣傳,提高社會的認可度。

　　(三)優(yōu)化稅收文化環(huán)境

　　良好的稅收文化氛圍將有助于稅務機關借助非法律的、非行政的稅收人文力量進行稅務管理。主要途徑有:

　　1.注重稅收宣傳形式的創(chuàng)新。稅收宣傳、教育的形式應力求多樣化,內(nèi)容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認識到他們?yōu)槭裁幢仨毤{稅,消除納稅人對稅務部門的對抗心理。而對大多數(shù)納稅人來講,“社會主義稅收取之于民用之于民”之類的宣傳難以理解,更難以使他們理解征稅的必要性。因此,稅收宣傳應貼近生活,可以采用報紙、廣播、電視、文娛節(jié)目等群眾樂于接受的形式,從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”,避免專業(yè)化。

　　2.將稅法教育納入學校教育中。建議建立一個免費的電話咨詢系統(tǒng),為需要幫助的納稅人提供納稅方面的指導、咨詢;從長遠來看,可以對在校學生進行稅務教育。針對不同年齡的學生編制不同的稅收課本,把稅法課作為中學、大學的必修課。讓納稅意識深入未來的潛在的納稅人。

　　3.逐步建立健全納稅評估等級信用體系。首先是要建立健全納稅人稅務信用等級制度,按照規(guī)定的考評標準和程序,分戶確定稅務信用等級;其次要建立相應的獎懲約束機制,讓誠信納稅者受獎勵,不誠信者受懲罰。在相對完善的市場經(jīng)濟下,企業(yè)信譽的好壞直接關系到企業(yè)的社會地位和發(fā)展前途。所以,建立完善的納稅信譽評估系統(tǒng),可以迫使企業(yè)自覺主動納稅,增強企業(yè)依法納稅觀念,使全社會形成依法納稅風尚。