【摘 要】 本文主要分析了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同方面對銷售企業(yè)帶來的主要影響及深遠(yuǎn)意義。

　　【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 銷售行業(yè)； 深遠(yuǎn)影響

　　2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步。

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新對銷售行業(yè)的影響

　　（一）新增加的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性——公允價(jià)值對銷售行業(yè)的影響

　　基本準(zhǔn)則第九章對會(huì)計(jì)計(jì)量問題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有的計(jì)量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。明確規(guī)定“在公允價(jià)值的計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。公允價(jià)值的應(yīng)用、計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值模式符合會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢，能夠較好地反映銷售企業(yè)的市場價(jià)值和盈利能力。與歷史成本等其他計(jì)量屬性相比，公允價(jià)值能夠直接反映銷售企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益、有關(guān)負(fù)債所犧牲的未來經(jīng)濟(jì)利益的信息。

　　（二）變更發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法對銷售行業(yè)的影響

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的規(guī)定。所謂“后進(jìn)先出法”，即銷售企業(yè)在核算成本時(shí)，參考的是最近購入的原材料存貨價(jià)格，而“先進(jìn)先出法”，則是參考最早購入的原材料存貨價(jià)格。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出法”，顯然擴(kuò)大了銷售公司的利潤率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了銷售公司的利潤率，原材料價(jià)格上升則反之。可以說，“先進(jìn)先出法”更側(cè)重于反映銷售公司長期的經(jīng)營情況。

　　（三）取消資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回對銷售行業(yè)的影響

　　新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，資產(chǎn)減值計(jì)提是此次修訂的重點(diǎn)。這條新規(guī)定截?cái)嗔虽N售公司調(diào)增利潤的一大途徑。以前，有不少銷售公司都在利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，特別是一些ST銷售公司，往往在前一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，又在第二年以種種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，其實(shí)銷售公司的主營仍無起色。新準(zhǔn)則一經(jīng)實(shí)施，轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無法體現(xiàn)為利潤，這種手段無疑將失效。

　?。ㄋ模鶆?wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入對銷售行業(yè)的影響

　　新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的銷售公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可極大地提升其每股收益水平。

　　（五）所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對銷售行業(yè)的影響

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則徹底改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。此前，銷售企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅，這里的債務(wù)法為損益表債務(wù)法。而新準(zhǔn)則明確廢止了以前的會(huì)計(jì)核算方法，要求銷售企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍，以前的損益表債務(wù)法只核算時(shí)間性差異，不能處理非時(shí)間性差異以外的暫時(shí)性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時(shí)性差異，包括時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響。

　?。┳兏锖喜?huì)計(jì)處理方法對銷售行業(yè)的影響

　　與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》準(zhǔn)則的變革與創(chuàng)新主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，合并報(bào)表基本理論和合并范圍的變化。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對銷售公司合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大影響。

　　第二，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變化。目前中國的銷售企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）雙方可以討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。

　　這一變革，將對銷售公司合并報(bào)表利潤產(chǎn)生較大影響，阻斷了一些銷售企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)業(yè)績的慣用伎倆。與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。

　?。ㄆ撸U(kuò)大借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍對銷售行業(yè)的影響

　　在新《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)，這包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等，并且，如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。另外，借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目規(guī)定更加嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。

　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對銷售行業(yè)發(fā)展的深遠(yuǎn)意義

　　（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高銷售行業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范銷售企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會(huì)計(jì)信息的需要方面作了較大的修改，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況作出客觀的評價(jià)或預(yù)測。

　　（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高境外銷售市場信息的可比性

　　目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止到2006年，已經(jīng)有97個(gè)國家表示將直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高，活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國銷售企業(yè)更需要我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰巴爵士在2006年2月15日新準(zhǔn)則發(fā)布會(huì)上的致辭中所說：“中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財(cái)務(wù)報(bào)告，也將進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國銷售企業(yè)來說，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時(shí)遵循不同國家和地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本。”

　?。ㄈ┯欣谥袊N售企業(yè)參與國際經(jīng)濟(jì)競爭

　　中國的銷售企業(yè)越來越多地走出國門，參與國際經(jīng)濟(jì)競爭，按老制度編制的報(bào)表，與按國際標(biāo)準(zhǔn)編制的報(bào)表差異很大，業(yè)績反映明顯不同，必然影響國外投資者對數(shù)據(jù)真實(shí)性的信任。對于有海外上市計(jì)劃的中國銷售企業(yè)，國內(nèi)、國際準(zhǔn)則的不同是這些企業(yè)進(jìn)入國際資本市場的一大障礙。為克服這一障礙，中標(biāo)銷售企業(yè)不得不編制多套財(cái)務(wù)報(bào)表，編制成本巨大，同時(shí)還要花費(fèi)大量精力向投資者解釋兩項(xiàng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)業(yè)績的影響，進(jìn)一步增加了融資成本。

　　（四）有利于銷售企業(yè)科技創(chuàng)新

　　新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；而開發(fā)階段的支出，如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時(shí)，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中開發(fā)階段的支出是不能資本化的。開發(fā)費(fèi)用資本化將顯著提高科技銷售企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)，提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，從而促進(jìn)銷售企業(yè)在研發(fā)方面的投入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一調(diào)整一方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同；另一方面也鼓勵(lì)了企業(yè)科技創(chuàng)新，體現(xiàn)了國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。

　?。ㄎ澹┨岣咪N售企業(yè)的管理水平，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

　　公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的引入和金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的出臺(tái)，要求銷售企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)。隨著我國金融市場的發(fā)展，衍生金融工具大量涌現(xiàn)，新準(zhǔn)則及時(shí)對衍生金融工具提出了確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的要求，將有效防范和控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則對銷售企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更高的要求，這有利于銷售企業(yè)和廣大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的溝通和交流，進(jìn)一步促使銷售企業(yè)建立起有效的激勵(lì)、監(jiān)督與約束機(jī)制，完善治理結(jié)構(gòu)。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，銷售行業(yè)競爭也日趨激烈。新準(zhǔn)則的實(shí)施對我國銷售行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，筆者相信我國銷售行業(yè)一定能夠盡快適應(yīng)，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。

　　【參考文獻(xiàn)】

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