2008年是我國上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的第二年，為了進一步研究企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況，同時了解國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，我們繼續(xù)采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了1，624家上市公司公開披露的2008年年度財務(wù)報告，經(jīng)過幾個月的努力，完成了分析報告。

 　本分析報告共分為六個部分，第一部分為上市公司2008年年度財務(wù)報告分析、第二部分為2008年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況、第三部分為企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施得到了國內(nèi)外廣泛認可、第四部分為我國應(yīng)對金融危機在會計準(zhǔn)則方面的對策主張、第五部分為相關(guān)政策建議、第六部分為未來工作計劃安排。

　　一、上市公司2008年年度財務(wù)報告分析

　　截至2009年4月30日，除ST本實B（200041）外，我國滬深兩市共有1，624家A、B股上市公司如期公布了2008年年度財務(wù)報告。通過對上市公司2008年年度財務(wù)報告進行綜合分析，觀察出我國經(jīng)濟運行存在以下顯著特征：一是上市公司2008年增收不增利；二是上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大，一定程度上反映出企業(yè)產(chǎn)能過剩，結(jié)構(gòu)不合理；三是新企業(yè)所得稅法實施對上市公司業(yè)績貢獻顯著；四是商業(yè)銀行貸款增幅較大，上市公司資金比較充裕；五是我國虛擬經(jīng)濟規(guī)模較小尚未成熟，對實體經(jīng)濟發(fā)展的促進作用有待提升。

　?。ㄒ唬┥鲜泄?008年增收不增利

　　上市公司2008年有關(guān)財務(wù)指標(biāo)匯總?cè)缦卤硭荆?

　　上市公司2008年主要財務(wù)指標(biāo) 單位：億元

　　分析表明，1，624家上市公司2008年營業(yè)總收入同比增長18.57%，2007年同比增幅24.07%，增幅下降了5.50個百分點。2008年凈利潤同比下降了17.34%，2007年同比增幅49.56%，增幅下降了66.90個百分點。2008年年末凈資產(chǎn)同比增長8.03%，2007年同比增幅30.96%，增幅下降了22.93個百分點。1，624家上市公司2008年凈資產(chǎn)收益率11.80%，比2007年（16.78%）下降了4.98個百分點，降幅達29.68%。

　　以上分析表明，我國上市公司2008年業(yè)績出現(xiàn)了大幅度下滑，主要是營業(yè)總成本增幅超出了營業(yè)總收入增幅5.05個百分點，其中營業(yè)成本、期間費用和資產(chǎn)減值損失大幅度高于2007年，呈現(xiàn)出了增收不增利的顯著特征。

　　（二）上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大，一定程度上反映出企業(yè)產(chǎn)能過剩，結(jié)構(gòu)不合理

　　1，624家上市公司2008年年末資產(chǎn)總額為487，005.21億元，其中，1，597家非金融類上市公司資產(chǎn)總額為114，931.44億元，27家金融類上市公司資產(chǎn)總額為372，073.77億元。資產(chǎn)減值損失總額為3，963.48億元，占利潤總額的-35.63%，同比增加了2，384.11億元，增幅高達150.95%。其中，1，597家非金融類上市公司2008年末存貨成本為18，309.23億元，存貨跌價準(zhǔn)備累計金額為845.19億元，2008年當(dāng)年的存貨跌價損失為690.00億元，占存貨跌價準(zhǔn)備累計金額的81.64%;2008年末固定資產(chǎn)成本為39，727.29億元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額為707.56億元，2008年當(dāng)年的固定資產(chǎn)減值損失為369.38億元，占固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額的52.20%.其中，14家上市商業(yè)銀行2008年的貸款減值損失為1，356.04億元，占其利潤總額的27.88%，同比增加了482.89億元，增幅達55.30%，部分上市商業(yè)銀行2008年貸款減值損失增幅超過了150%，個別超過了250%.14家上市商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備累計金額為4，744.54億元，2008年當(dāng)年貸款減值損失占貸款損失準(zhǔn)備累計金額的28.58%。

　　以上分析表明，上市公司2008年度資產(chǎn)減值損失巨大，當(dāng)年的資產(chǎn)減值損失均達到了歷史新高，表現(xiàn)出產(chǎn)品銷售不暢、存貨積壓嚴重，生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)落后，產(chǎn)能過剩，結(jié)構(gòu)不合理的狀況，在一定程度上反映了國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響。

　　（三）新企業(yè)所得稅法實施對上市公司業(yè)績貢獻顯著

　　1，624家上市公司2008年實現(xiàn)利潤總額（稅前利潤）11，124.88億元，同比減少了3，122.49億元，降幅為21.92%.實際負擔(dān)的所得稅費用為2，346.37億元，同比減少了1，281.02億元，降幅達35.32%，實際負擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為21.09%，比2007年的25.79%下降了4.7個百分點，企業(yè)的實際所得稅負明顯下降。2008年凈利潤降幅17.34%，低于利潤總額降幅21.92%達4.58個百分點。

　　1，597家非金融類上市公司2008年實現(xiàn)利潤總額（稅前利潤）6，044.65億元，實際負擔(dān)的所得稅費用為1，282.63億元，實際負擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為21.22%，非金融類上市公司2008年凈利潤降幅較利潤總額降幅減少了1.83個百分點。

　　27家金融類上市公司2008年實現(xiàn)利潤總額（稅前利潤）5，080.23億元，實際負擔(dān)的所得稅費用為1，063.75億元，實際負擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為20.94%;金融類上市公司凈利潤增幅較利潤總額增幅增加了11.45個百分點。

　　以上分析表明，我國企業(yè)包括上市公司2008年1月1日開始執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率由33%下調(diào)為25%，新企業(yè)所得稅法改革明顯減輕了上市公司負擔(dān)，較大幅度提升了上市公司業(yè)績。

　　（四）商業(yè)銀行貸款增幅較大，上市公司資金比較充裕

　　1，597家非金融類上市公司2008年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為8，630.67億元，籌資活動現(xiàn)金流量凈額為4，818.13億元，投資活動現(xiàn)金流量凈額為-12，599.39億元，2008年年末總體現(xiàn)金流量凈額為12，518.07億元，表明1，597家非金融類上市公司滯留在銀行賬戶的資金為12，518.07億元。

　　1，597家非金融類上市公司2008年實際從銀行取得借款38，906.90億元，同比增加10，048.49億元，增幅高達34.82%.相關(guān)財務(wù)費用主要是利息費用為1，359.02億元，同比增加了349.38億元，增幅高達34.60%.1，597家非金融類上市公司2008年末實際持有的貨幣資金為12，518.07億元，比2007年末凈增加了784.48億元，增幅為6.69%。

　　14家上市商業(yè)銀行2008年度發(fā)放貸款及墊款凈增加額為25，921.22億元，同比增加3，829.45億元，增幅為17.33%.14家上市商業(yè)銀行在2008年末持有發(fā)放貸款和墊款合計為169，231.87億元，占14家上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的48.00%，同比增加24，391.08億元，增幅為16.84%。

　　以上分析表明，商業(yè)銀行貸款增幅較大，非金融類上市公司2008年末滯留在銀行賬戶的資金達12，518.07億元，反映出上市公司資金比較充裕。

　?。ㄎ澹┪覈摂M經(jīng)濟規(guī)模較小尚未成熟，對實體經(jīng)濟發(fā)展的促進作用有待提升

　　虛擬經(jīng)濟通常是指證券、期貨、期權(quán)等虛擬資本的交易活動。我國現(xiàn)階段主要是股票、債券和基金等基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，在企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告中歸類為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，主要依據(jù)資本市場公開交易價格即公允價值進行計量，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益。

　　1，624家上市公司2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計為39，664.01億元，占資產(chǎn)總額的8.14%.其中，27家金融類上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計為38，862.59億元，占金融類上市公司資產(chǎn)總額的10.44%。14家上市商業(yè)銀行2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計為30，110.07億元，占上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的8.62%.2008年，1，624家上市公司交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益的金額為-501.33億元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入股東權(quán)益的金額為-2，206.65億元。14家上市商業(yè)銀行2008年實現(xiàn)利息收入15，929.06億元，占營業(yè)收入總額的88.24%;實現(xiàn)手續(xù)費及傭金收入1，683.17億元，占營業(yè)收入總額的9.32%;營業(yè)收入主要依賴于存貸款利差收入，占比接近90%，中間業(yè)務(wù)收入在營業(yè)收入中的占比不足10%。

　　以上分析表明，相對于發(fā)達國家而言，我國金融產(chǎn)品交易規(guī)模較小， 虛擬經(jīng)濟發(fā)展還不很成熟，金融創(chuàng)新不夠，商業(yè)銀行仍然主要從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)，金融服務(wù)于實體經(jīng)濟存在較大差距，對實體經(jīng)濟發(fā)展的促進作用有待提升。

　　二、2008年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則是1，624家上市公司報告其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。本部分將結(jié)合上市公司2008年年度財務(wù)報告分析，從多角度研究上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況。分析表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則2008年在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實施。

　?。ㄒ唬?008年年度財務(wù)報告總體分析上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況

　　上市公司根據(jù)統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則各項規(guī)定，按照統(tǒng)一的報表格式、列示項目、指標(biāo)計算等編制了2008年合并財務(wù)報表和個別財務(wù)報表，并按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的披露順序、項目和內(nèi)容在附注中提供了相關(guān)可比的信息。2008年年報數(shù)據(jù)與2007年的比較數(shù)據(jù)更具可比性，因為我國上市公司從2007年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，2008年為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的第二年。

　　根據(jù)收入等會計準(zhǔn)則，1，624家上市公司確定了2008年實現(xiàn)的營業(yè)總收入119，134.75億元、營業(yè)總成本110，843.15億元、營業(yè)利潤10，057.90億元、利潤總額11，124.88億元和凈利潤8，778.51億元，并與2007年同口徑相關(guān)數(shù)據(jù)比較，分析得出了2008年增收不增利的結(jié)論。1，624家上市公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定2008年的資產(chǎn)總額為487，005.21億元、負債總額為409，744.43億元、股東權(quán)益總額為77，260.78億元。年報分析得出的2008年上市公司巨額資產(chǎn)減值損失3，963.48億元，主要由存貨跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失構(gòu)成，其中，存貨跌價損失690.00億元是按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確定，固定資產(chǎn)減值損失369.38億元是根據(jù)固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額確定，貸款減值損失1，356.04億元是按照貸款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本的差額并結(jié)合監(jiān)管要求確定。新企業(yè)所得稅法實施對上市公司業(yè)績的貢獻，是公司執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則反映的結(jié)果，根據(jù)新企業(yè)所得稅法和所得稅會計準(zhǔn)則，1，624家上市公司確定的所得稅費用為2，346.37億元，其中主要為當(dāng)期所得稅費用，也包括部分遞延所得稅費用。上市公司資金比較充裕以及虛擬經(jīng)濟規(guī)模較小尚未成熟等情況，是上市公司執(zhí)行現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則和金融工具確認和計量會計準(zhǔn)則反映的事實，根據(jù)現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則，1，597家非金融類上市公司2008年末實際持有的貨幣資金為12，518.07億元；根據(jù)金融工具確認和計量會計準(zhǔn)則，1，624家上市公司2008年末持有的采用公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計為39，664.01億元。

　　1，624家上市公司2008年年報均經(jīng)過了具有證券期貨資格的會計師事務(wù)所審計，審計的依據(jù)為企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，注冊會計師出具的審計意見不僅對年報數(shù)據(jù)的可靠性提供了合理保證，而且表明了企業(yè)會計準(zhǔn)則的持續(xù)有效實施。1，624家上市公司中，有1，511家公司的年報被注冊會計師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計意見，占比為93.04%.被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司僅有113家，占比為6.96%;其中，被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的上市公司有78家，被出具保留意見的上市公司有18家，被出具無法表示意見的上市公司有17家。由國際“四大”會計師事務(wù)所（以下簡稱四大）審計的111家上市公司中，僅有1家公司被出具了保留意見的審計報告。

　　（二）從A+H股年報分析企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況

　　2007年12月，我國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了等效并簽署了聯(lián)合聲明，此后兩地又建立了會計準(zhǔn)則持續(xù)等效機制。除聯(lián)合聲明規(guī)定允許存在的會計準(zhǔn)則極少差異（如，按照內(nèi)地會計準(zhǔn)則部分長期減值損失不得轉(zhuǎn)回）外，上市公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的A股財務(wù)報告和按照香港財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的H股財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)相互一致。

　　1，624家上市公司共有57家同時在香港發(fā)行了H股。根據(jù)A+H股上市公司公布的2008年年報，57家A+H股上市公司2008年按照企業(yè)會計準(zhǔn)則報告的凈利潤為5，442.23億元，凈資產(chǎn)為42，595.51億元；按照香港財務(wù)報告準(zhǔn)則報告的凈利潤為5，572.49億元，凈資產(chǎn)為43，003.07億元。內(nèi)地準(zhǔn)則報告的凈利潤小于香港準(zhǔn)則報告的凈利潤130.26億元，凈利潤差異率為2.39%;內(nèi)地準(zhǔn)則報告的凈資產(chǎn)小于香港準(zhǔn)則報告的凈資產(chǎn)407.56億元，凈資產(chǎn)差異率為0.96%.2007年凈利潤差異率和凈資產(chǎn)差異率分別為4.69%和2.84%，2008年凈利潤差異率和凈資產(chǎn)差異率分別為2.39%和0.96%，與2007年相比分別下降了2.30%和1.88%。

　　57家A+H股上市公司的兩地年報顯示，導(dǎo)致A+H股上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)仍存差異的原因主要是兩家保險公司的保費收入、保單取得成本以及保險合同準(zhǔn)備金差異。香港對于混合性合同分拆確認保費收入，內(nèi)地沒有進行分拆；內(nèi)地對于保單取得成本一次性計入當(dāng)期損益，香港分期計入當(dāng)期損益；內(nèi)地對于保險合同準(zhǔn)備金考慮監(jiān)管要求，香港按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計量。這三項差異合計對凈利潤的影響為140.18億元，對凈資產(chǎn)的影響為675.81億元。如果剔除現(xiàn)存兩家保險公司差異后，凈利潤差異總額由130.26億元縮小到-9.92億元，凈利潤差異率由2.39%縮小到-0.18%;凈資產(chǎn)差異總額由407.56億元縮小到-268.25億元，凈資產(chǎn)差異率由0.96%縮小到-0.63%。兩家保險公司存在的差異屬于會計準(zhǔn)則執(zhí)行問題，我們已與有關(guān)部門協(xié)商，力爭在2009年年度財務(wù)報告中予以消除。

　　以上分析表明，在兩地建立會計準(zhǔn)則持續(xù)等效機制后，財政部針對兩地準(zhǔn)則實施中的問題做出了消除差異的相關(guān)規(guī)定并提出了明確要求，2008年57家A+H股上市公司大幅度消除了原有差異，凈利潤和凈資產(chǎn)的差異率由2007年的4.69%和2.84%降為2008年的2.39%和0.96%.在剔除兩家保險公司的執(zhí)行差異后，按照兩地準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告差異接近完全消除。這一事實進一步驗證了兩地會計準(zhǔn)則等效的成果，而且從這一角度表明企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)有效實施。

　?。ㄈ木唧w準(zhǔn)則項目應(yīng)用分析企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況

　　我們對38項具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況進行了逐項分析，分析結(jié)果表明，每項具體準(zhǔn)則2008年在上市公司均得到了持續(xù)有效實施，但有些情況值得關(guān)注和進一步研究。限于篇幅，在此僅重點說明以下準(zhǔn)則項目。

　　1.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則

　　1，624家上市公司有690家存在投資性房地產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物，也有部分土地使用權(quán)。其中，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的公司有111家；存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的公司有28家；投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的公司有26家；投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨的公司有2家。

　　存在投資性房地產(chǎn)的690家上市公司中，采用成本計量模式為670家，采用公允價值模式的為20家，公允價值變動凈收益為-515.90萬元。投資性房地產(chǎn)公允價值確定的方法主要有評估價格（14家公司）、第三方調(diào)查報告（1家公司）及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價格（5家公司）。4家公司披露了由成本計量模式變更為公允價值計量模式。

　　部分投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和部分投資性房地產(chǎn)公允價值計量方法值得關(guān)注。

　　2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

　　1，624家上市公司中有1，089家公司存在資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失為3，963.48億元，占利潤總額的-35.63%，同比增加了2，384.11億元，增幅達150.95%.其中，存貨跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失所占比重最大。

　　1，624家上市公司中有571家公司存在商譽。其中，對商譽進行了減值測試的有553家公司；18家公司未對商譽進行減值測試。160家上市公司對商譽計提了減值準(zhǔn)備，計提金額為27.94億元，占2008年資產(chǎn)減值損失總額的0.70%.

　　上市公司披露了長期資產(chǎn)公允價值的確定方法、資產(chǎn)預(yù)計的未來現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等。793家公司披露了可收回金額的確定依據(jù)，占存在資產(chǎn)減值的上市公司總數(shù)的72.82%;也有一些公司沒有充分披露資產(chǎn)減值跡象。

　　值得關(guān)注的是，上市公司2008年巨額資產(chǎn)減值損失也不排除某些公司過度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，人為調(diào)低2008年利潤以實現(xiàn)2009年業(yè)績回轉(zhuǎn)的可能性，這一問題需要進一步研究。

　　3.股份支付準(zhǔn)則

　　1，624家上市公司中實施股份支付計劃的共有40家，以權(quán)益結(jié)算股份支付的有32家，以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的有11家，其中，3家上市公司同時具有現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算兩種股份支付計劃。股份支付的授予對象多為公司董事、監(jiān)事、高管及業(yè)務(wù)骨干。2008年因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認的費用總額為-26.68億元，因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認的費用總額為16.15億元。

　　8家上市公司以股票作為支付工具，24家上市公司以股票期權(quán)作為支付工具，同時具有股票和股票期權(quán)兩種權(quán)益支付工具的有1家；以虛擬期權(quán)作為支付工具的有2家，以現(xiàn)金股票增值權(quán)作為支付工具的有9家。29家上市公司明確披露了權(quán)益工具公允價值的確定方法，7家上市公司未予明確披露。

　　實施股份支付計劃的40家上市公司中，2008年修改股份支付計劃的有7家；取消股份支付計劃的有1家；結(jié)算了股份支付計劃的有10家。26家上市公司披露了可行權(quán)條件，其中以服務(wù)期限作為可行權(quán)條件的有6家；以業(yè)績條件作為可行權(quán)條件的有5家；以非市場條件作為可行權(quán)條件的有15家。其中，修改或取消股份支付計劃值得關(guān)注。

　　4.債務(wù)重組準(zhǔn)則

　　1，597家非金融類上市公司中，2008年完成債務(wù)重組的上市公司有296家，其中，220家公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益109.30億元。

　　2008年完成債務(wù)重組的296家上市公司中，與控股股東或控股股東子公司進行債務(wù)重組的有16家，實施破產(chǎn)重整的有10家，實施和解的有69家。完成債務(wù)重組的296家上市公司中，以資產(chǎn)清償債務(wù)的有45家，債轉(zhuǎn)股的有5家，修改債務(wù)條件的有93家；采用以上三種方式組合進行債務(wù)重組的有6家。另有147家上市公司債務(wù)重組類型披露不清。

　　上述與控股股東或控股股東的子公司進行的債務(wù)重組，實施破產(chǎn)重整與和解的情況，以及債務(wù)重組披露不清等值得關(guān)注和進一步研究。

　　5.企業(yè)合并準(zhǔn)則

　　1，597家非金融類上市公司中有433家公司2008年實現(xiàn)企業(yè)合并。其中，同一控制下的企業(yè)合并的有185家，非同一控制下的企業(yè)合并的有296家，53家的企業(yè)合并既有同一控制下的企業(yè)合并又有非同一控制下的企業(yè)合并，另有5家未披露企業(yè)合并的類型。

　　實現(xiàn)企業(yè)合并的433家上市公司中，采用控股合并的411家，采用吸收合并的25家，采用新設(shè)合并的5家，其中，既有控股合并又有吸收合并的8家。披露了企業(yè)合并的判斷依據(jù)的有420家，另有13家未予披露。2008年因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽合計為242.43億元，計入當(dāng)期損益的金額為3.87億元。

　　企業(yè)合并中業(yè)務(wù)的判斷依據(jù)以及未按規(guī)定披露企業(yè)合并的類型和相關(guān)判斷依據(jù)的情況值得關(guān)注和進一步研究。

　　（四）從單個上市公司分析企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況

　　年報分析工作實際上是以單個上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況為基礎(chǔ)的，先分析1，624家上市公司每家公司執(zhí)行各項具體準(zhǔn)則的情況，再分析每一具體準(zhǔn)則項目在1，624家上市公司的執(zhí)行情況，在此基礎(chǔ)上進行A+H股報表差異分析和年度財務(wù)報告總體分析，同時分析每家公司注冊會計師出具的審計意見。限于篇幅，在此僅列出某上市公司實際執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的年度財務(wù)報告實例（附后）。

　　該公司2008年財務(wù)報告由三部分構(gòu)成，一是注冊會計師出具的審計報告，二是該公司集團合并報表和其母公司個別報表，三是報表附注。

　　第一部分，注冊會計師出具的審計報告

　　根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，上市公司財務(wù)報告必須經(jīng)過法定程序許可的具有證券期貨資格的會計師事務(wù)所注冊會計師進行審計并出具審計報告，審計結(jié)果由注冊會計師簽字蓋章，并加蓋會計師事務(wù)所公章。我國現(xiàn)有7，200多家會計師事務(wù)所，截至2008年12月31日，有資格為上市公司提供年度財務(wù)報告審計的會計師事務(wù)所有60家（名單附后）。

　　某會計師事務(wù)所為該公司出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告，其內(nèi)容如下：

　　一是表明對該公司的審計范圍，包括：2008年的合并資產(chǎn)負債表和資產(chǎn)負債表、合并利潤表和利潤表、合并股東權(quán)益變動表和股東權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金流量表和現(xiàn)金流量表以及報表附注。

　　二是表明公司管理層對財務(wù)報表的責(zé)任，包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。

　　三是表明注冊會計師的責(zé)任，包括：在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

　　四是表明審計意見，包括：該公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了公司2008年12月31日的合并財務(wù)狀況和財務(wù)狀況以及2008年度的合并經(jīng)營成果和經(jīng)營成果以及合并現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量。

　　第二部分，該公司集團合并報表和其母公司個別報表

　　本部分為該集團合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)，以及母公司資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)。

　　上述報表的所有項目均符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號--財務(wù)報表列報》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號--合并財務(wù)報表》的列報要求，報表的欄目為2008年的合并數(shù)據(jù)和母公司數(shù)據(jù)，以及上年度的相關(guān)比較數(shù)據(jù)。

　　每張報表之下注明：此財務(wù)報表已于2009年×月×日獲董事會批準(zhǔn)，由公司法定代表人、公司財務(wù)負責(zé)人簽名并加蓋公司公章。這一做法是《中華人民共和國會計法》的法定要求。公司法定代表人簽名，意味著該法定代表人對公司公布的財務(wù)報表的真實性和完整性負責(zé)。

　　第三部分，報表附注

　　該公司報表附注全面充分，資料詳實，全面披露了公司基本情況、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、主要會計政策和會計估計以及合并范圍等，同時對每張報表的數(shù)據(jù)都按照具體準(zhǔn)則規(guī)定披露了大量的附表，詳細說明財務(wù)報表數(shù)據(jù)的構(gòu)成和增減變動情況，有助于財務(wù)報告使用者閱讀和全面理解該公司當(dāng)年、上年財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)信息，預(yù)測該公司未來發(fā)展趨勢，從而做出投資等相關(guān)決策。

　　個案分析結(jié)果表明，該上市公司2008年較好地執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則。

　　三、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施得到了國內(nèi)外廣泛認可

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的系列會計政策能夠促進企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展，以此形成的財務(wù)報告有利于促進投資者投資和完善資本市場，實現(xiàn)了會計作為“國際通用的商業(yè)語言”的功能，又為中國企業(yè)進入國際市場進行投融資奠定了會計基礎(chǔ)，也可幫助外國投資者為促進中國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻。有鑒于此，企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)完成并于2007年1月1日起在上市公司實施后，得到了國內(nèi)外的廣泛認可。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計準(zhǔn)則得到了國內(nèi)企業(yè)認可，實施范圍不斷擴大

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司的有效實施，對我國非上市企業(yè)起到了很好的示范作用，2008年實施范圍擴大到所有非上市中央國有企業(yè)、所有非上市商業(yè)銀行、有關(guān)金融機構(gòu)以及非上市的所有商業(yè)保險公司。2009年1月1日起，實施范圍進一步擴大，包括農(nóng)村信用社和全國大部分省（區(qū)、市）的國有企業(yè)等。

　　截至2009年5月31日，除所有上市公司外，我國已有35個?。▍^(qū)、市）的大中型企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則。其中，山西、云南、深圳等省、市的大中型企業(yè)全部執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則；北京、江蘇、浙江、安徽、江西、山東、湖北、廣東、重慶、陜西、寧夏、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團、寧波等?。▍^(qū)、市）屬國有企業(yè)全部執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則；天津、河北、內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、上海、河南、湖北、廣西、貴州、海南、四川、甘肅、青海、新疆、廈門、大連、青島等?。▍^(qū)、市）的部分大中型企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則；其他地區(qū)也在為2010年全面實施企業(yè)會計準(zhǔn)則做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。

　　各省（區(qū)、市）積極采取了各種有效措施，認真組織企業(yè)會計準(zhǔn)則在本地區(qū)的實施工作。有些省（區(qū)、市）成立了企業(yè)會計準(zhǔn)則實施聯(lián)合工作組，加強財政與國資、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的協(xié)調(diào)配合，共同推進企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施。云南省財政廳與云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院合作組織培訓(xùn)企業(yè)會計準(zhǔn)則，2006年-2008年間累計舉辦了60期培訓(xùn)班，受訓(xùn)會計人員達2萬余人。黑龍江、廣東等省財政廳與國資委聯(lián)合調(diào)研，研究企業(yè)會計準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡的辦法，對省屬國有企業(yè)進行模擬測試，同時狠抓了人員培訓(xùn)、清理企業(yè)戶數(shù)、清查資產(chǎn)、完善制度、改造財務(wù)信息系統(tǒng)等工作。山西省財政廳將國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況列入2008年《中華人民共和國會計法》執(zhí)法檢查的重點。河南、上海等省、市組織對2008年已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的國有企業(yè)進行財務(wù)報告分析和實地調(diào)研。浙江省財政廳建立了企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的緊急援助機制，及時幫助企業(yè)解決企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中遇到的疑難問題。新疆、廣東、湖南、大連等?。▍^(qū)、市）建立了企業(yè)會計準(zhǔn)則實施聯(lián)系點制度，及時掌握和解決企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的情況和問題。

　　根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則實施范圍不斷擴大的情況，到2010年左右，基本可以實現(xiàn)我國所有大中型企業(yè)全面實施企業(yè)會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，除小企業(yè)執(zhí)行單獨的簡易會計制度外，將在全國大中型企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)，切實解決企業(yè)之間會計標(biāo)準(zhǔn)各異和財務(wù)報告信息口徑不一等問題，從而全面提升我國企業(yè)的管理水平和會計信息質(zhì)量，增強企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

　　（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了國際社會認可，會計準(zhǔn)則國際趨同等效成果顯著

　　首先，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）認可。2005年企業(yè)會計準(zhǔn)則形成過程中，我們邀請了國際會計準(zhǔn)則理事會專家參與其中，以便IASB充分了解中國新興市場經(jīng)濟和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的特點，2005年11月，中國會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會簽署了企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同的聯(lián)合聲明。企業(yè)會計準(zhǔn)則2007年1月1日起在我國1，570家上市公司開始實施，經(jīng)過一年各方面的共同努力，經(jīng)受了實踐檢驗并取得了成功。財政部會計司采用了“逐日盯市、逐戶分析”的方式，對1，570家上市公司2007年年報進行全面深度分析，形成了近兩萬字的《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況分析報告》（以下簡稱2007年分析報告），以每家上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，從多角度論證了企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了全面平穩(wěn)有效實施。

　　國際會計準(zhǔn)則理事會非常關(guān)注中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施情況，并研究了2007年分析報告，2008年5月派專家對我國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況進行了考察，獨立召開了若干次上市公司、會計師事務(wù)所、證券公司和基金公司等分組座談會，實地確認了企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司有效實施的事實。在此基礎(chǔ)上，中國會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會建立了會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同的工作機制，簽署了相關(guān)備忘錄。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)和實施，得到國際會計準(zhǔn)則理事會的認可，在國際社會產(chǎn)生了深遠影響。世界銀行也給予了高度評價，認為“中國會計改革與發(fā)展項目”是世界銀行軟貸款項目中最為成功的范例。

　　其次，企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了歐盟資本市場的認可。中歐會計準(zhǔn)則等效早在2005年2月就列入中歐財金對話，并于當(dāng)年11月簽署了會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明。此后，財政部會計司和歐盟市場司多次舉行了深入的磋商和技術(shù)會談，就會計準(zhǔn)則國際趨同和中歐會計準(zhǔn)則等效評估交換意見。歐盟委員會先后多次獨立組織實地調(diào)研，考察我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司的執(zhí)行情況，研究了2007年分析報告，認為中國會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況良好。

　　2008年4月22日，歐盟委員會就歐盟第三國會計準(zhǔn)則等效問題發(fā)布正式公告，建議在2011年底前歐盟委員會允許中國證券發(fā)行者在進入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則。該建議于2008年10月23日經(jīng)歐洲議會投票表決批準(zhǔn)，于11月14日由歐盟成員國代表組成的歐盟證券委員會通過，決定自2009年起至2011年底的過渡期內(nèi)，允許中國企業(yè)進入歐洲市場時按照中國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，不需要再根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進行調(diào)整。

　　歐盟認可我國會計準(zhǔn)則標(biāo)志著財政部在中歐財金對話框架下推進中歐會計等效工作取得突破性成果，將大大減少我國企業(yè)在歐盟上市的財務(wù)報告編制成本，有助于貫徹中央“走出去”戰(zhàn)略，促進歐盟認可我國完全市場經(jīng)濟地位，解決歐盟對我國企業(yè)出口的反傾銷問題，改善我國企業(yè)出口環(huán)境。

　　第三，中美會計合作正在有序推進。我國的石油石化、電力通信、金融保險等特大型企業(yè)已在美國資本市場上市，需要按照美國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，全面公開披露上述企業(yè)會計及相關(guān)信息。這不僅增加了我在美上市公司財務(wù)報告的編制成本和審計成本，而且還涉及其他相關(guān)問題。在我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同后，我們加強了中美會計合作，中美會計準(zhǔn)則趨同等效已列入中美經(jīng)濟聯(lián)委會和中美經(jīng)濟戰(zhàn)略對話議題。

　　財政部會計司先后與美國證券交易委員會（SEC）、公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）等有關(guān)方面開展了多次對話、互訪和談判。美國FASB與我國大型在美上市公司會計負責(zé)人、會計師事務(wù)所合伙人進行了座談，就在美上市中國公司編制財務(wù)報告等問題交換意見。我們向美國FASB提供了2007年分析報告。中國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際趨同并在上市公司有效實施，得到了美國FASB的贊賞。在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上，中國會計準(zhǔn)則委員會與美國FASB分別于2008年4月18日和2009年5月13日簽署了第一份和第二份中美會計合作備忘錄，就積極推動建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財務(wù)報告準(zhǔn)則、協(xié)調(diào)雙方在國際會計準(zhǔn)則中的立場、定期溝通機制和人員交流安排等達成了共識，目標(biāo)是實現(xiàn)中美會計準(zhǔn)則等效。美國FASB主席羅伯特•赫茨認為，中國是全球最大的發(fā)展中國家，美國是最大的發(fā)達國家，中美會計合作意義重大，中國會計準(zhǔn)則國際趨同之路對美國具有參考價值。

　　此外，我國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了等效。2006年以來，財政部會計司與香港會計師公會就中國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則等效互認問題進行了為期1年的若干次技術(shù)會談，最終確認了兩地會計準(zhǔn)則實現(xiàn)等效。2007年12月6日，財政部會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會簽署了中國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，并建立了持續(xù)等效機制。此舉有助于內(nèi)地企業(yè)赴港上市，降低籌資成本，實現(xiàn)兩地資本市場共同發(fā)展。

　　四、我國應(yīng)對金融危機在會計準(zhǔn)則方面的對策主張

　　2008年下半年，源于美國次貸引發(fā)的金融危機迅速席卷全球，并且波及實體經(jīng)濟。在本次金融危機爆發(fā)之初，美國和歐洲金融界某些銀行家們將危機的原因歸咎于公允價值會計準(zhǔn)則，由此引起美歐乃至國際社會對公允價值會計的軒然大波，并已成為G20首腦華盛頓峰會的重要議題之一。本部分結(jié)合我國國情并根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)與實施情況，特別是依據(jù)2007年分析報告，提出了應(yīng)對金融危機在會計準(zhǔn)則方面的對策主張。

　　（一）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)對金融危機在會計準(zhǔn)則方面的舉措

　　金融危機爆發(fā)后，美國部分金融界人士和國會議員認為，公允價值會計是引發(fā)金融危機的原因。2008年10月3日，美國國會通過了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟法》，責(zé)成美國SEC在90天內(nèi)完成是否取消或暫?！敦攧?wù)會計準(zhǔn)則公告第157號--公允價值計量（FAS157）》的研究工作，并向國會提交專項研究報告。

　　《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟法》通過后，立刻在美國和歐洲市場乃至全球會計職業(yè)界產(chǎn)生了強烈反響。美國財務(wù)會計基金會主席在2009年10月2日正式致函美國參眾兩院、財政部和SEC，強烈反對這一做法，認為這是政治干預(yù)美國會計準(zhǔn)則的制定，將會損害美國會計準(zhǔn)則制定的獨立性和可信度，如果國會為了特殊團體的利益，通過立法手段來推倒會計準(zhǔn)則，替代專家的會計職業(yè)判斷，那么美國財務(wù)報告質(zhì)量的改進將根本無法實現(xiàn)，資本市場參與者的利益將得不到維護。美國消費者聯(lián)盟、四大等也都表示強烈反對，認為這是“荒唐透頂?shù)陌装V行為”，是“否定現(xiàn)實”、“既欺騙投資者又欺騙自己的做法”.

　　美國FASB針對各方面對公允價值的爭論，一方面堅決反對否定公允價值會計準(zhǔn)則，不能因噎廢食，同時冷靜地分析了公允價值會計準(zhǔn)則在市場不活躍情況下存在的不足。為此，美國FASB先后連續(xù)發(fā)布了多個針對公允價值計量的《工作人員立場公告》，就市場不活躍情況下如何確定公允價值、如何計量可供出售金融資產(chǎn)減值損失等，提供了進一步的指南。

　?。ǘ﹪H會計準(zhǔn)則理事會應(yīng)對金融危機修訂金融工具會計準(zhǔn)則

　　針對金融危機引發(fā)金融界等有關(guān)方面對會計準(zhǔn)則的批評，國際會計準(zhǔn)則理事會數(shù)次發(fā)表聲明和公告，支持美國FASB的立場，認為不應(yīng)當(dāng)將金融危機的根源歸于公允價值會計準(zhǔn)則，更不應(yīng)當(dāng)否定公允價值會計，在公允價值計量方面，IASB和美國FASB的立場是一致的。

　　2008年10月13日，IASB迫于有關(guān)方面的壓力，對《國際會計準(zhǔn)則第39號--金融工具：確認和計量》（IAS39）相關(guān)條款進行了部分修改，適度放寬了對金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定，允許在極為罕見的情況下對部分金融資產(chǎn)進行重分類，從而改善公司的財務(wù)報告業(yè)績。緊接下來，直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家和地區(qū)（包括歐盟、澳大利亞、新加坡、我國香港等）相繼發(fā)布了金融資產(chǎn)允許重分類的類似規(guī)定，并自2008年第3季度開始實施。

　　IASB允許金融資產(chǎn)在某些條件下可以重分類的做法，也引發(fā)了不同的聲音。瑞銀集團決定不采用這一會計政策，認為即使對某些金融資產(chǎn)進行重分類，財務(wù)報告仍然需要披露相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值以及對利潤和所有者權(quán)益的影響金額，投資者終歸可以“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，金融資產(chǎn)重分類的修改實質(zhì)上是在“粉飾會計利潤”.

　?。ㄈ┪覈_定了不隨國際會計準(zhǔn)則變動而修改企業(yè)會計準(zhǔn)則的對策主張

　　我國不屬于直接采用國際準(zhǔn)則而是與之趨同的國家，面對當(dāng)時復(fù)雜的國際形勢，需要及時對公允價值會計問題做出回應(yīng)。事實上，我們一直在高度關(guān)注、密切跟蹤美國、IASB和國際社會對這一問題的動態(tài)，經(jīng)過深入研究和慎重考慮，結(jié)合我國實際情況，在2008年10月初，作出了以下基本判斷，并提出了相應(yīng)的對策主張：

　　一是公允價值會計不是引發(fā)美國金融危機的根本原因。美國次貸引發(fā)金融危機的根本原因是美國社會超前消費、投資銀行等機構(gòu)對金融產(chǎn)品的過度創(chuàng)新、相關(guān)金融監(jiān)管機構(gòu)疏于監(jiān)管。即使金融產(chǎn)品不采用公允價值計量，金融危機也是不可避免的。會計準(zhǔn)則反映客觀事實，將金融危機與公允價值會計掛鉤，實際上是某些銀行家和政治家在轉(zhuǎn)移矛盾和公眾視線。

　　二是我國會計準(zhǔn)則立足國情適度謹慎地運用了公允價值計量。我國會計準(zhǔn)則對采用公允價值計量的資產(chǎn)、負債等，規(guī)定了嚴格的公允價值限制條件。從2007年1，570家上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告得出的結(jié)論，企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實施后，涉及公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，公允價值變動損益金額較小，影響甚微，對利潤總額的影響不到1%.尤其是美國過度創(chuàng)新的金融產(chǎn)品在我國基本不存在。

　　基于上述分析判斷，我們主張“不跟風(fēng)”，提出了不隨國際財務(wù)報告準(zhǔn)則變動而修改我國會計準(zhǔn)則的對策建議，即公允價值計量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。2008年10月29日，我們向IASB表明了我國在這一問題上的立場和對策主張。IASB明確表示贊同和認可，認為我國的做法不構(gòu)成中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異，也不影響中國會計準(zhǔn)則的國際趨同。此外，美國SEC于2008年12月30日如期向國會提交的研究報告，也得出了與我們當(dāng)初判斷相一致的結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)暫?；蛉∠蕛r值會計。

　　五、相關(guān)政策建議

　　我們以上市公司公開披露的2008年年度財務(wù)報告為基礎(chǔ)分析了上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況，涉及的分析對象雖然僅限于上市公司而不是全部企業(yè)，但也能夠觀察到我國當(dāng)前經(jīng)濟運行中呈現(xiàn)的一些顯著特征。針對這些特征和有關(guān)情況，提出如下政策建議。

　　（一）加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，切實解決產(chǎn)能過剩問題，促進我國實體經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展

　　2008年年度財務(wù)報告分析表明，上市公司庫存積壓嚴重、生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)落后價值減損，有效需求不旺，產(chǎn)品不能適銷對路，根源在于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。

　　我們建議：我們要始終堅持貫徹中央“保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生”等系列方針政策，采取有效措施切實解決結(jié)構(gòu)不合理問題，同時也要防止產(chǎn)生新的結(jié)構(gòu)不合理。在結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中，既要發(fā)揮政府宏觀調(diào)控的作用，更要充分發(fā)揮市場配置社會資源的作用。

　　（二）重視發(fā)展虛擬經(jīng)濟，通過市場配置社會資源，發(fā)揮虛擬經(jīng)濟對實體經(jīng)濟發(fā)展的促進作用

　　如前所述，虛擬經(jīng)濟在我國現(xiàn)階段由基礎(chǔ)金融產(chǎn)品和少量衍生金融產(chǎn)品構(gòu)成，其意義主要在于通過資本市場金融產(chǎn)品交易和投資者理性投資配置社會資源，引導(dǎo)社會資源投向滿足社會需求的領(lǐng)域。虛擬經(jīng)濟的成熟程度是發(fā)達國家的重要標(biāo)志，虛擬經(jīng)濟對實體經(jīng)濟發(fā)展具有很強的促進作用。

　　本次國際金融危機源于美國，美國借助過度金融創(chuàng)新，引導(dǎo)其他國家投資者購買其金融產(chǎn)品，使全球資源不斷流向美國。雖然美國國會通過了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟法》，白宮也拿出了8，000多億美元救市，并采取了一系列強化金融監(jiān)管措施，但在金融危機過后，美國不會停止金融創(chuàng)新。我們對此應(yīng)當(dāng)有清醒的認識。

　　2008年年度財務(wù)報告分析和2007年分析報告表明，虛擬經(jīng)濟在我國規(guī)模較小尚未成熟，對實體經(jīng)濟的促進作用有待提升，商業(yè)銀行仍然主要從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)。我國虛擬經(jīng)濟不很成熟還表現(xiàn)為資本市場總體上沒有達到理性投資的程度，機構(gòu)投資者和個人投資者購買股票不關(guān)心企業(yè)基本面，也得不到合理的投資回報，往往主要是為賺取差價。年報分析顯示，有555家上市公司2008年沒有進行利潤分紅，占1，597家非金融類上市公司的34.75%，表明我國實現(xiàn)資本市場理性投資任重道遠。盡管按照企業(yè)會計準(zhǔn)則提供的財務(wù)報告反映了企業(yè)基本面的情況，但真正使用財務(wù)報告進行投資決策可以說還沒有成為主流。

　　我們建議：我國應(yīng)當(dāng)高度重視發(fā)展虛擬經(jīng)濟，不能因噎廢食，在強化監(jiān)管和控制風(fēng)險的前提下，加快發(fā)展金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，完善我國證券市場、債券市場、期貨市場、衍生品交易市場等多層次資本市場，積極培育機構(gòu)投資者，同時重視調(diào)整和解決商業(yè)銀行以傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)為主體的狀況。與此同時，應(yīng)當(dāng)正確處理虛擬經(jīng)濟與實體經(jīng)濟的關(guān)系，實體經(jīng)濟是經(jīng)濟發(fā)展的根本，只有大力提倡自主創(chuàng)新，提升實體企業(yè)的核心競爭力，才能真正實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。實體經(jīng)濟的快速可持續(xù)發(fā)展又離不開虛擬經(jīng)濟，美國經(jīng)濟高速發(fā)展在很大程度上得益于虛擬經(jīng)濟的促進作用。發(fā)展虛擬經(jīng)濟，引導(dǎo)機構(gòu)投資者和社會投資者進行理性投資，通過市場機制合理配置社會資源，促進實體經(jīng)濟發(fā)展。企業(yè)會計準(zhǔn)則在其中具有不可或缺的作用，已成為現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中的重要市場規(guī)則。

　?。ㄈ嵤┻m度寬松的貨幣政策，應(yīng)當(dāng)關(guān)注貨幣資金投向，防范信貸資金進入股市和房地產(chǎn)市場，助長泡沫和引發(fā)通貨膨脹

　　2008年年度財務(wù)報告分析表明，1，597家非金融類上市公司2008年從銀行取得借款38，906.90億元，2008年末滯留在銀行賬戶的資金達到12，518.07億元，呈現(xiàn)出上市公司資金比較充裕的明顯特征。

　　在上述情況下，企業(yè)為了追求短期利益，這些資金很可能流入股市和房地產(chǎn)市場，導(dǎo)致股市和房地產(chǎn)市場虛假繁榮，助長泡沫和引發(fā)通貨膨脹，造成我國經(jīng)濟發(fā)展的不穩(wěn)定性，增加國家宏觀調(diào)控的復(fù)雜性。與此形成鮮明對照的是，四成左右的中小企業(yè)因缺乏資金而破產(chǎn)倒閉，中小企業(yè)貸款難的問題始終沒有得到根本解決。

　　我們建議：在繼續(xù)實施適度寬松的貨幣政策的同時，結(jié)合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，適時調(diào)整信貸資金投放的對象和領(lǐng)域，加大對中小企業(yè)的投放，強化信貸資金監(jiān)管，切實防范信貸資金進入股市和房地產(chǎn)市場。

　　六、未來工作計劃安排

　　日趨復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，既面臨挑戰(zhàn)也是機遇，對我們的工作提出了更高的要求，需要我們在鞏固已有成果的基礎(chǔ)上，繼續(xù)深化會計改革，開拓創(chuàng)新，為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出應(yīng)有貢獻。

　?。ㄒ唬├^續(xù)做好企業(yè)會計準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)的貫徹實施，并根據(jù)G20峰會對會計準(zhǔn)則方面提出的目標(biāo)要求，深入?yún)⑴c國際規(guī)則制定

　　國際金融危機的影響尚未見底，國企改革進入攻堅階段，新一輪IPO已經(jīng)啟動，創(chuàng)業(yè)板市場開始建立，這些都表明了我國企業(yè)改革和資本市場進入了關(guān)鍵發(fā)展時期。尤其本次金融危機過后，根據(jù)G20首腦華盛頓峰會宣言，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已成為應(yīng)對國際金融危機的重要舉措之一，我國應(yīng)當(dāng)積極參與其中。我們應(yīng)當(dāng)從全局高度出發(fā)，繼續(xù)做好與企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)的工作。一是鞏固企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實施的已有成果，推動企業(yè)會計準(zhǔn)則在非上市大中型企業(yè)全面實施；二是深入?yún)⑴cIASB有關(guān)金融工具和公允價值計量等重大改革項目；三是建立由我國發(fā)起的亞洲-大洋洲地區(qū)會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)平臺，并在其中發(fā)揮重要作用，提升我國在未來國際規(guī)則制定中的話語權(quán)和影響力；四是完成中歐審計公共監(jiān)管的等效工作，為我國企業(yè)和會計師事務(wù)所進入歐洲市場創(chuàng)造有利條件；五是加強中美會計合作，積極推進中美會計準(zhǔn)則等效認可。

　　（二）應(yīng)對金融危機加快相關(guān)配套改革，完成我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，全面提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平和防范風(fēng)險能力

　　建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系并組織實施，是我國當(dāng)前應(yīng)對國際金融危機的重要舉措，有助于提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平和防范風(fēng)險能力。2008年5月22日，我部聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委正式發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。經(jīng)過一年來艱苦努力，我們完成了若干項《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引，將于近期發(fā)布。經(jīng)與相關(guān)部門商定，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將于2011年正式在上市公司全面實施。實施前需要做好大量的準(zhǔn)備工作，取得經(jīng)驗后再擴大到非上市企業(yè)和其他單位。

　　企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是在總結(jié)我國企業(yè)管理實踐經(jīng)驗、借鑒國際先進成果的基礎(chǔ)上形成的。企業(yè)內(nèi)部控制屬于管理范疇，企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制實施的有效性進行全面評估并形成評價報告，同時引入注冊會計師審計，這是一項重要的制度安排，也是發(fā)達國家的成功經(jīng)驗。

　　（三）全面有序推進會計信息化工程，促進企業(yè)實施科學(xué)化精細化管理

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)與實施，離不開會計信息化的支撐，會計信息化作為國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略的有機組成部分，也必須進行配套改革。2008年11月12日，我部會同有關(guān)部門發(fā)起成立會計信息化委員會，旨在全面推進我國會計信息化工作，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟社會發(fā)展中的重要作用。2009年4月12日，我部發(fā)布了《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，對會計信息化工作的目標(biāo)、主要任務(wù)、系統(tǒng)構(gòu)成、職責(zé)分工和有關(guān)要求等作出了明確規(guī)定。

　　全面推進會計信息化的重點是企業(yè)信息化。信息化是企業(yè)實施科學(xué)化精細化管理的重要手段。企業(yè)會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范體系的有效實施離不開全面信息化的支撐。在企業(yè)信息化的基礎(chǔ)上，構(gòu)建基于企業(yè)會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制評價報告的可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）分類標(biāo)準(zhǔn)，形成“數(shù)出一門、資料共享”的統(tǒng)一會計信息平臺，以更好地滿足投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等有關(guān)方面的需要。

　?。ㄋ模┯“l(fā)《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》，推動我國特大型會計師事務(wù)所發(fā)展

　　注冊會計師行業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟不可或缺的重要組成部分。改革開放以來，我國注冊會計師事業(yè)已經(jīng)取得了顯著成就，但根據(jù)新形勢發(fā)展的要求，我國注冊會計師行業(yè)作為高端服務(wù)業(yè)和民族產(chǎn)業(yè)，出現(xiàn)了前所未有的發(fā)展機遇，同時也面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。

　　近年來，我部積極支持、促進我國會計師事務(wù)所實現(xiàn)強強聯(lián)合，已取得明顯成效。尤其是2008年以來，在穩(wěn)步推進的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，出現(xiàn)了良好的發(fā)展勢頭。在此過程中，于今年5月7日和6月11日，我部先后兩次就關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的意見公開征求意見，明確了加快行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)、原則、模式以及若干具體措施，在業(yè)內(nèi)引起了良好的反響，有關(guān)部門表示贊同和支持，這對注冊會計師行業(yè)的整合和做大做強，必將發(fā)揮重要的實質(zhì)性推動作用。

　?。ㄎ澹┐蛟鞆?fù)合型高端人才隊伍，全面提升我國會計人員整體水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　我國會計人員隊伍超過了一千多萬人，在經(jīng)濟建設(shè)過程中發(fā)揮了重要作用。隨著國內(nèi)外新形勢發(fā)展要求，特別是金融危機之后，社會對高端型復(fù)合人才的需求日趨強烈，必須要培養(yǎng)一大批德才兼?zhèn)洌煜ず驼莆諘嫓?zhǔn)則、內(nèi)部控制和信息化，尤其是具有現(xiàn)代金融知識的復(fù)合型高端會計領(lǐng)軍人才隊伍。

　　我部發(fā)布了《全國會計領(lǐng)軍（后備）人才十年培養(yǎng)規(guī)劃》，并經(jīng)過嚴格的筆試和面試等選拔程序，啟動了高級會計人才工程，建立和實施了科學(xué)的培養(yǎng)機制，分別企業(yè)類、行政事業(yè)類、注冊會計師類和學(xué)術(shù)類進行培養(yǎng)。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，將加大培養(yǎng)力度，努力實現(xiàn)全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)目標(biāo)。

　　從90年代初實施開始的會計專業(yè)技術(shù)資格考試評價制度，是會計專業(yè)技術(shù)人才戰(zhàn)略的重要組成部分。全國統(tǒng)一的會計專業(yè)技術(shù)資格系統(tǒng)已經(jīng)形成，包括：初級職稱、中級職稱和高級職稱。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，根據(jù)新形勢發(fā)展的要求，應(yīng)當(dāng)逐步完善會計專業(yè)技術(shù)資格評價制度和評價標(biāo)準(zhǔn)。目前，我部正在與有關(guān)部門協(xié)商建立正高級會計師資格評價制度。

　　近期，我部與有關(guān)部門在現(xiàn)有會計專業(yè)碩士（MPAcc）制度的基礎(chǔ)上，將共同研究啟動實務(wù)型會計專業(yè)碩士教育改革。這一改革如獲成功，也將成為解決高端復(fù)合型會計人才的重要渠道，以滿足社會的迫切需求。