摘要:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則率先在上市公司執(zhí)行,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方法不同的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債為重心,按企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額等確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。

　　關(guān)鍵詞:暫時(shí)性差異,時(shí)間性差異,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　2006年2月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》,對(duì)所得稅的核算作了重大改變。新所得稅準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”、“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”等概念,所得稅核算采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這是資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)具體運(yùn)用,目的就是通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并在此基礎(chǔ)上確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。本文從新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理不同的角度,分析執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響,并對(duì)執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則可能存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析。

　　一、新舊所得稅準(zhǔn)則主要差異

　　新所得稅準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方法不同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心,按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,計(jì)算暫時(shí)性差異,據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),再確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。舊所得稅準(zhǔn)則中,企業(yè)對(duì)所得稅核算方法選擇余地很大,既可以選用應(yīng)付稅款法,也可以選擇納稅影響會(huì)計(jì)法。在采用納稅影響會(huì)計(jì)法下,既可以采用遞延法,也可以采用利潤(rùn)表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ),是新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本理論上的差別。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)核算注重時(shí)間性差異,時(shí)間性差異是指在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)期間或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額,它側(cè)重從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個(gè)期間內(nèi)的差異。新準(zhǔn)則采用全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,依據(jù)國(guó)際慣例,按照資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅依據(jù)之間的差額定義暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額,它側(cè)重從資產(chǎn)和負(fù)債角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的差異,更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容和原因。新所得稅準(zhǔn)則企業(yè)彌補(bǔ)虧損時(shí)在一定條件下可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備,而舊準(zhǔn)則沒(méi)有這方面的規(guī)定。

　　二、執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則產(chǎn)生的客觀(guān)財(cái)務(wù)效果分析

　　1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額可以分為永久性差異和暫時(shí)性差異。納稅影響會(huì)計(jì)法有兩種具體的核算形式:遞延法和債務(wù)法。對(duì)于永久性差異,不論采用哪一種形式核算所得稅,均須在確定應(yīng)稅所得時(shí)將其直接從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除或加回,以消除該差異對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響。?如果企業(yè)適用的所得稅率不發(fā)生變化,遞延法與債務(wù)法的處理過(guò)程相同,但如果發(fā)生了稅率變動(dòng),則遞延法仍按照舊稅率結(jié)轉(zhuǎn)原來(lái)確認(rèn)的遞延稅款,這導(dǎo)致遞延稅款的賬面余額不能直接反映對(duì)未來(lái)的影響,不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而采用債務(wù)法,則在稅率發(fā)生變動(dòng)的當(dāng)期,對(duì)遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整,使之能代表真正的未來(lái)預(yù)付或應(yīng)付稅款金額。債務(wù)法較之遞延法,在理論上更符合會(huì)計(jì)要素的要求。因此,新準(zhǔn)則明確了企業(yè)核算所得稅費(fèi)用只能采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法,這將改變所有企業(yè)的所得稅費(fèi)用,并導(dǎo)致企業(yè)凈利潤(rùn)的改變,原來(lái)采用納稅影響會(huì)計(jì)法的公司,影響相對(duì)較小,如果公司原來(lái)采用的是應(yīng)付稅款法,凈利潤(rùn)可能會(huì)有較大的變化。另外資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠提供更多決策有用的會(huì)計(jì)信息,因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重于暫時(shí)性差異,暫時(shí)性差異不僅包括時(shí)間性差異,而且還包括非時(shí)間性差異,內(nèi)容更為廣泛。我國(guó)目前資本市場(chǎng)不斷繁榮,企業(yè)重組、并購(gòu)和股份制改造大量涌現(xiàn),資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多,這必將引起許多非時(shí)間性的暫時(shí)性差異的發(fā)生,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債分門(mén)別類(lèi)處理,披露,使其提供的會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此,無(wú)論從理論上的合理性還是從實(shí)踐上的實(shí)用性來(lái)看,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。

　　2.執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),絕大部分企業(yè)采用應(yīng)付稅款法,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債;執(zhí)行新準(zhǔn)則后,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,作為非流動(dòng)性資產(chǎn)(負(fù)債)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成項(xiàng)目產(chǎn)生影響。另外,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是本期發(fā)生額,遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值,可以揭示報(bào)告日存在的資產(chǎn)或負(fù)債在未來(lái)期間因所得稅導(dǎo)致現(xiàn)金流入或流出企業(yè)的情況,有助于信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè),比如從納稅籌劃的角度看,延期納稅實(shí)際上相當(dāng)于獲得政府的無(wú)息貸款,所以如果一家公司的遞延所得稅負(fù)債賬戶(hù)有較大的余額,則反映了其稅收籌劃的成功。

　　3.實(shí)施新所得稅準(zhǔn)則可以使得損益表中列示的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比,減少由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的波動(dòng)。舊準(zhǔn)則的所得稅會(huì)計(jì)處理方法中,應(yīng)付稅款法不確認(rèn)應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異,視為永久性差異直接計(jì)入損益表。利潤(rùn)表債務(wù)法以損益表中確認(rèn)的收入和費(fèi)用為基礎(chǔ),確認(rèn)由于會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的時(shí)間性差異的所得稅影響,不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債為計(jì)稅基礎(chǔ),確認(rèn)由于會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的暫時(shí)差異的所得稅影響,這樣減少了會(huì)計(jì)和稅法二者口徑不一致引起的企業(yè)稅后利潤(rùn)的波動(dòng)。

　　4.真正確立了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離。由于會(huì)計(jì)制度與稅法遵循的原則、體現(xiàn)的要求不同,同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得不可避免地會(huì)存在差異。這種差異有兩種解決方法:一是會(huì)計(jì)制度服從于稅法;二是兩者在盡可能協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上適當(dāng)分離。由于按照應(yīng)付稅款法計(jì)算出來(lái)的所得稅費(fèi)用不是依據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)所應(yīng)該負(fù)擔(dān)的本期所得稅費(fèi)用,那么根據(jù)本期利潤(rùn)總額減去本期所得稅費(fèi)用而求得的凈利潤(rùn),也不是真正的可供分配的利潤(rùn)。因此,新所得稅準(zhǔn)則真正確立了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離。

　　三、執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則可能存在的問(wèn)題

　　1.時(shí)間過(guò)渡問(wèn)題。正是由于以往采用的遞延法以及利潤(rùn)表債務(wù)法具有種種缺陷,所以新所得稅準(zhǔn)則最終采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息更高層次的要求和與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的理念。但是我們同時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意這樣一個(gè)問(wèn)題:目前我國(guó)僅上市公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;從應(yīng)付稅款法或遞延法一步過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō),似乎跨度過(guò)大,時(shí)間過(guò)緊,實(shí)際執(zhí)行時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生較大的困難。由于新準(zhǔn)則規(guī)定從2007 年1月1 日起,新所得稅準(zhǔn)則在上市公司中開(kāi)始執(zhí)行,而許多上市公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)新所得稅準(zhǔn)則特別是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還知之甚少,上市公司的財(cái)務(wù)人員也缺少專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)。

　　2.在舊所得稅會(huì)計(jì)核算中,企業(yè)對(duì)所得稅核會(huì)計(jì)方法選擇的余地很大,既可以選用應(yīng)付稅款法,也可以選擇納稅影響會(huì)計(jì)法;而新準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。從理論上來(lái)說(shuō),債務(wù)法優(yōu)于應(yīng)付稅款法,因?yàn)槠涓荏w現(xiàn)“所得稅是企業(yè)在獲取收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用”這一觀(guān)點(diǎn),但實(shí)際操作必須在現(xiàn)實(shí)約束條件下進(jìn)行,債務(wù)法的復(fù)雜程度以及對(duì)配套會(huì)計(jì)環(huán)境的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于應(yīng)付稅款法,企業(yè)會(huì)計(jì)工作將隨之作出重大調(diào)整。但就我國(guó)目前的情況來(lái)看,上市公司僅占20%左右,絕大多數(shù)都是使用最簡(jiǎn)便的應(yīng)付稅款法。隨著新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,必然有大量企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法從應(yīng)付稅款法和遞延法改為債務(wù)法。這就要求企業(yè)按照會(huì)計(jì)政策變更的規(guī)定,重新梳理所得稅費(fèi)用,可以想象,資產(chǎn)負(fù)債表法必將成為新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系推行的攻堅(jiān)之役。另外目前我國(guó)正在進(jìn)行企業(yè)所得稅制度的改革,已實(shí)現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)所得稅的“兩稅合一”,“兩稅合一”后所得稅稅率的變動(dòng)要對(duì)所得稅進(jìn)行調(diào)整。這些舉措能提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,但同時(shí)增加所得稅會(huì)計(jì)核算的難度,提高會(huì)計(jì)處理的成本。

　　 3.新準(zhǔn)則把暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異;可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。在操縱利潤(rùn)比較流行的上市公司,對(duì)按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)只要每期不斷調(diào)高公允價(jià)值就會(huì)增加每期的賬面利潤(rùn)(負(fù)債反向操作),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。根據(jù)財(cái)政與稅務(wù)部門(mén)初步協(xié)商該利潤(rùn)在形成當(dāng)期不需繳稅,可能真會(huì)出現(xiàn)“吹牛不需繳稅”,從而改變以前虛增利潤(rùn)要繳稅的局面,使上市公司造假的當(dāng)期成本大大降低,上市公司更加注重短期操縱,其未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)更加巨大。

　　4.新準(zhǔn)則增加了大量的職業(yè)判斷與信息披露工作,如新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)使用該方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷。新準(zhǔn)則為了體現(xiàn)穩(wěn)健性原則,企業(yè)可以設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù),用來(lái)核算企業(yè)由于一些不確定因素而不能實(shí)現(xiàn)的稅收收益。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,至少于每年年末檢查一次,預(yù)計(jì)未來(lái)的所得稅利益不能實(shí)現(xiàn)的,應(yīng)將預(yù)計(jì)不能實(shí)現(xiàn)的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備,這在很多情況下需要依靠會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷來(lái)衡量,從而使結(jié)果具有一定的主觀(guān)性。

　　5.新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施缺乏完善的體系,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不適合所有企業(yè)。稅收制度的規(guī)范在執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),首先在于正確確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),然后是確定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債與賬面價(jià)值的差異,第三步才是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,最后確認(rèn)應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。但是由于目前我國(guó)還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的文件來(lái)規(guī)范如何確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),相關(guān)的規(guī)定散落在各種稅收法規(guī)文件當(dāng)中,正確把握的難度較大;在確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),要求會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收制度相當(dāng)熟悉,因而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有較高的要求,既要精通所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又要精通稅法。然而現(xiàn)實(shí)情況是我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方法的理解和掌握并不熟練,這樣不但會(huì)加大所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本,而且可能會(huì)遭到廣大會(huì)計(jì)人員的抵制,這是我們不能不預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果。

　　四、執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則可能存在問(wèn)題的相關(guān)措施

　　1.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn),提高職業(yè)判斷能力,增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的適應(yīng)能力。通過(guò)提高整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,以增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)判斷能力和業(yè)務(wù)處理能力;樹(shù)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員終身教育觀(guān)念,切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中具體處理的能力;通過(guò)有關(guān)部門(mén)和會(huì)計(jì)界人士的共同努力,建立高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德理念,樹(shù)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的良好職業(yè)形象。

　　2.創(chuàng)造實(shí)施新所得稅準(zhǔn)則環(huán)境,確保會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境。通過(guò)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),有效控制和引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為,加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè),確立其在公司治理中的地位,形成一定的監(jiān)督制約力,最大程度地維護(hù)所有者權(quán)益;要完善外派監(jiān)事會(huì)制度,加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè),重點(diǎn)在于監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性以及如何實(shí)施全程監(jiān)督方面。通過(guò)上述措施,從而為會(huì)計(jì)人員執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)造良好的實(shí)施環(huán)境。積極承擔(dān)企業(yè)應(yīng)有的責(zé)任,加強(qiáng)與稅收部門(mén)的協(xié)調(diào)溝通。

　　3.注意在工作實(shí)踐中對(duì)謹(jǐn)慎性原則的恰當(dāng)運(yùn)用。做好新所得稅準(zhǔn)則的實(shí)施,需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)用好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)需要分析判斷兩者的差異,正確按稅收規(guī)定計(jì)算納稅,而且需要按照資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)確認(rèn)每項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),核算“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負(fù)債”。在舊準(zhǔn)則的債務(wù)法下,如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得,就會(huì)出現(xiàn)“遞延稅款”借方金額,表示待攤的所得稅費(fèi)用待以后期間轉(zhuǎn)回。但轉(zhuǎn)回時(shí)需要具備會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得的前提條件,如果預(yù)計(jì)未來(lái)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不能大于應(yīng)稅所得,那么資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)就是虛增資產(chǎn)。

　　4.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面,貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露的全過(guò)程。準(zhǔn)則明確廢止了以前的所得稅核算方法,要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的唯一選擇,使實(shí)務(wù)中在會(huì)計(jì)政策選擇方面不存在職業(yè)判斷運(yùn)用的空間。因此,所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的職業(yè)判斷運(yùn)用集中體現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的實(shí)務(wù)操作上,體現(xiàn)在對(duì)所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量、披露的過(guò)程中。所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的辨證統(tǒng)一關(guān)系及資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法本身的特點(diǎn),決定了其職業(yè)判斷運(yùn)用具有鮮明的個(gè)性。

　　執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,能夠更大程度的與國(guó)際準(zhǔn)則趨同,也能夠更公允的反映資產(chǎn)和負(fù)債未來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際現(xiàn)金流量以及提供更多決策有用的會(huì)計(jì)信息。目前,我國(guó)金融資本市場(chǎng)不斷繁榮,企業(yè)重組、并購(gòu)和股份制改造大量涌現(xiàn),資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)日益增多,這必然引起更多的非時(shí)間性的暫時(shí)性差異的發(fā)生。所以無(wú)論是從理論上的合理性還是實(shí)踐上的實(shí)用性來(lái)看,新所得稅準(zhǔn)則都具有一定的優(yōu)越性。

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