論文關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理 會(huì)計(jì)核算

　　論文摘要：稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其特點(diǎn)在于合法性、籌劃性、目的性。它與偷稅、避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅既違法又不道德，是政府所嚴(yán)加征處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅務(wù)籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，有兩條途徑可選擇，一是擴(kuò)大業(yè)務(wù)收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收支出作為毛利潤的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅務(wù)籌劃，加以延緩減輕稅負(fù)，從而增加稅后利潤，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　稅務(wù)籌劃作為一種管理活動(dòng)，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。就如何運(yùn)用稅務(wù)籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化來加以論述。

　　一、 稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

　　稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運(yùn)用。

　?。ㄒ唬┗I資決策中的稅務(wù)籌劃

　　對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務(wù)籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問題，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當(dāng)然，負(fù)債比率并非越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。

　　（二） 投資決策中的稅務(wù)籌劃

　　稅收政策因國而異，即使在同一國內(nèi)部，對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時(shí)有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。

　?、?組建形式的選擇

　　投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅； 而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。

　?、?設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇

　　對(duì)于企業(yè)來說，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢(shì)必面臨著在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還是設(shè)子公司好？哪個(gè)對(duì)企業(yè)更有利？這是一個(gè)值得深思的問題，因?yàn)閮烧咴诙愂丈辖厝徊煌?

　　分公司相當(dāng)于一個(gè)辦事處，其優(yōu)點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊(cè)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。缺點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損?？偣緫?yīng)權(quán)衡利弊后決定。

　　從納稅角度講，在剛開始設(shè)置分支結(jié)構(gòu)時(shí)以分公司為優(yōu)，因?yàn)?，在設(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時(shí)轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當(dāng)然，如果剛開始營業(yè)就能確保盈利，那另當(dāng)別論。

　?、?投資地區(qū)行業(yè)的選擇

　　無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于已于國都有利。

　　國家規(guī)定：“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅。”為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動(dòng)房地產(chǎn)，出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)國家限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對(duì)其課以重稅，以上種種國家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

　?。ㄈ├麧櫡峙渲械亩悇?wù)籌劃

　　企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對(duì)企業(yè)和股東都有利。

　　二、 稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

　　財(cái)會(huì)制度對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認(rèn)，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。

　?。ㄒ唬?nbsp;收入結(jié)算方式的選擇

　　企業(yè)收入結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。

　?。ǘ┵M(fèi)用列支的選擇

　　對(duì)費(fèi)用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。通常做法是：⑴ 已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入帳，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用；⑵ 能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入帳，如業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；⑶ 盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　（三）長期投資核算方法的選擇

　　長期投資的核算譯意風(fēng)成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時(shí)，采用成本法；高于25%時(shí)而低于50%，但能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25%，但能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過50%時(shí)可采用權(quán)益法。可見，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。

　　一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選區(qū)用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。

　?。ㄋ模┱叟f和攤銷方法的選擇

　　固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對(duì)沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。

　?。ㄎ澹┐尕浻?jì)價(jià)的選擇

　　期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤影響很大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有五種：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。采取何種方法對(duì)本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅務(wù)籌劃，將會(huì)給企業(yè)帶來稅收上的好處。

　　一般來說，物價(jià)下降的情況下，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用、產(chǎn)出效益。這對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然，企業(yè)有一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。

　?。┵Y產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。

　　資產(chǎn)的計(jì)價(jià)直接影響到財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計(jì)算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。稅法同時(shí)規(guī)定“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒子連接管算起”。這就是為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時(shí)，必須明確分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價(jià)值，并在會(huì)計(jì)賬簿中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入帳也很關(guān)鍵。有時(shí)房產(chǎn)原值包括中央空調(diào)設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)值。因此，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

　　三、 稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng)

　　以上談了稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用，對(duì)企業(yè)來講，在做好上述各項(xiàng)稅收籌劃工作時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)。

　?、?在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)整體收益最大化，但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時(shí)，稅收籌劃才可行，否則需放棄。

　　⒉ 稅務(wù)籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。也就是說，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

　?、?不論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)以守法為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益，它是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別，偷稅、逃稅是違法的行為。因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)。不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤，當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時(shí)，不僅要選擇稅負(fù)最低的財(cái)決策，而且最使稅收籌劃行為合法合理。

　　⒋ 稅務(wù)籌劃是一種綜合性非常強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，它要求籌劃人員不僅要通曉各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，還要通曉稅法及相關(guān)的法律法規(guī)，因此，企業(yè)要注意培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)、全方位的稅收籌劃人才。

　　綜上所述，稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時(shí)，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)無償使用資金以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，保證帳目清楚，納稅申報(bào)正確，及時(shí)足額繳稅，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)的目的。由此可見，正確進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的健康快速發(fā)展具有重要意義。