論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃 財務(wù)管理 應(yīng)用

　　論文摘要：介紹了稅收籌劃的涵義及特點，闡述了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的積極作用，最后分析了稅收籌劃思想在財務(wù)管理過程中的具體應(yīng)用。

　　1  稅收籌劃的涵義及特點

　　1.1 稅收籌劃的涵義

　　稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下。在對稅法進行仔細分析后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。

　　1.2 稅收籌劃的特點

　　(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。

　　(2)目的性。稅收籌劃是一種理財活動。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標進行，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。

　　(3)專業(yè)性。稅收籌劃是納稅人對國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動的運用，是一項技術(shù)性很強的策劃活動。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財務(wù)管理“動作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，將這些“動作”組合成能夠達到企業(yè)財務(wù)管理目標的行動。

　　(4)時效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時期的國家政策需要制定的，是為實現(xiàn)國家政策目標服務(wù)的，當國家的某項政策隨著形勢的變化而失去效力時，與之相適應(yīng)的稅收政策措施也隨之進行調(diào)整。

　　2  稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的積極作用

　　(1)有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)在仔細研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導向選擇經(jīng)營項目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

　　(2)避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機會，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風險。

　　(3)有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力進行稅收籌劃可以增強企業(yè)盈利能力。在償債能力方面，恰當運用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動資金不足導致的償債能力降低的問題。

　　(4)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

　　3  稅收籌劃思想在財務(wù)管理過程中的應(yīng)用

　　3.1 投資和籌資的稅收籌劃

　　(1)投資活動的稅收籌劃包括：①注冊地點的選擇。從國際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進行注冊，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內(nèi)范圍看，應(yīng)選擇稅負較輕的地區(qū)如國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)作為企業(yè)注冊地點，以謀求今后的稅收利益。②從屬機構(gòu)的選擇。首先從靜態(tài)角度出發(fā)，根據(jù)其辦事處、分公司和子公司三種從屬機構(gòu)設(shè)立手續(xù)不同、核算和納稅形式不同、稅收優(yōu)惠的不同而確定有利于減輕稅負的機構(gòu)形式。在此基礎(chǔ)上，可以進一步進行動態(tài)籌劃，即在不同的經(jīng)營時期設(shè)立不同的從屬機構(gòu)。③投資企業(yè)類型和投資產(chǎn)品類型的選擇?？梢钥紤]如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、福利企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)等這些在稅法中實行稅收優(yōu)惠的企業(yè)。

　　(2)企業(yè)籌資可以選擇負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。前者利息可以在稅前列支，具有資金抵稅的優(yōu)點；缺點是到期要還本付息，風險大。后者優(yōu)點是風險小，無固定利息負擔；不利之處是股息必須從稅后利潤中支付，且股息還要征個人所得稅。因此，籌劃時應(yīng)注意，在投資總額中壓縮注冊資本比例，增加借款所支出的利息，可以節(jié)省所得稅i同時，在分配利潤時，由于按股權(quán)分配能減少投資風險，又能享受財務(wù)杠杠利益一提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股股金。

　　3.2 存貨計價的納稅籌劃

　　存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅等有較大影響?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨計價，應(yīng)當以實際成本為計價原則各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和移動平均計價方法中任選一種，其一經(jīng)選用不得隨意改變。因此，企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。

　　在當前，我國企業(yè)所得稅實行比例稅率的條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法，可以降低期末存貨成本，提高本期銷售成本，減少企業(yè)應(yīng)納所得稅基數(shù)，從而減輕所得稅負擔，增加了稅后利潤。反之，則選擇先進先出法，提高本期銷售成本，減少當期收益，降低所得稅負擔。在物價上下波動的情況下，應(yīng)采用加權(quán)平均或移動平均方法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。

　　3.3 固定資產(chǎn)及折舊計算的納稅籌劃

　　(1)固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資方式分自制、購買和租賃等幾種方式。購買投資的好處是可以折舊抵稅，減少帳面利潤，少納所得稅；缺點是購置的固定資產(chǎn)不能進行進項稅額的抵扣。租賃的優(yōu)點是租金可以稅前扣除，可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風險；缺陷是不能提取折舊。對于企業(yè)能自制的設(shè)備建議盡可能自制，并將自制的一般設(shè)備成本控制在固定資產(chǎn)標準以內(nèi)，而避免作為固定資產(chǎn)管理，從而使自制設(shè)備的材料消耗等費用可以在當期列支，而且可以抵扣進項稅額。此外，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，可以適當“化整為零”，除購進設(shè)備主體部分外，盡可能以“修理用備件”的名義購進設(shè)備的零部件，以在當期列支和抵扣進項稅額，給企業(yè)帶來節(jié)稅收益。

　　(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響?，F(xiàn)行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)省稅收支出及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到免稅期滿后計入成本，從而獲得“節(jié)稅”的稅收收益。但在正常的生產(chǎn)經(jīng)營情況下，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利益后移，從而獲得延期納稅的好處。

　　3.4 利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進行納稅籌劃

　　企業(yè)產(chǎn)品銷售采用不同的銷售結(jié)算方式，確定納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不同的。納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒有收到款不開發(fā)票的方式，就能達到遞延稅款的目的。

　　3.5 股利分配過程中的稅收籌劃

　　(1)資產(chǎn)重組節(jié)稅。集團公司內(nèi)部資產(chǎn)重組，通過各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的置換，使盈利較多的子公司帳面利潤下降，虧損公司的帳面虧損減少，從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)再投資節(jié)稅。企業(yè)稅后利潤分配形成的資本積累，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。它們是企業(yè)內(nèi)部融資的重要來源，企業(yè)如果將其用于擴大再生產(chǎn)，開發(fā)新的投資項目?？梢韵硎苷顿Y退稅的優(yōu)惠政策。