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論文關(guān)鍵詞:稅收籌劃 財務(wù)管理 應(yīng)用
論文摘要:介紹了稅收籌劃的涵義及特點(diǎn),闡述了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的積極作用,最后分析了稅收籌劃思想在財務(wù)管理過程中的具體應(yīng)用。
1 稅收籌劃的涵義及特點(diǎn)
1.1 稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下。在對稅法進(jìn)行仔細(xì)分析后,對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇,它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。
1.2 稅收籌劃的特點(diǎn)
(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點(diǎn),具體表現(xiàn)在,稅收籌劃運(yùn)用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范,與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突,而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。
(2)目的性。稅收籌劃是一種理財活動。在稅收籌劃中,一切選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。
(3)專業(yè)性。稅收籌劃是納稅人對國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動的運(yùn)用,是一項技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策,熟悉各種企業(yè)財務(wù)管理“動作”,更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下,將這些“動作”組合成能夠達(dá)到企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的行動。
(4)時效性。作為一種政策手段,稅收政策措施都是依據(jù)一定時期的國家政策需要制定的,是為實(shí)現(xiàn)國家政策目標(biāo)服務(wù)的,當(dāng)國家的某項政策隨著形勢的變化而失去效力時,與之相適應(yīng)的稅收政策措施也隨之進(jìn)行調(diào)整。
2 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的積極作用
(1)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上,按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營項目和規(guī)模,最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策,無疑有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化。
(2)避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱,稅法漏洞的存在,雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機(jī)會,但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風(fēng)險。
(3)有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力進(jìn)行稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。在償債能力方面,恰當(dāng)運(yùn)用稅收籌劃,便可以合理利用資金,避免因流動資金不足導(dǎo)致的償債能力降低的問題。
(4)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤,稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
3 稅收籌劃思想在財務(wù)管理過程中的應(yīng)用
3.1 投資和籌資的稅收籌劃
(1)投資活動的稅收籌劃包括:①注冊地點(diǎn)的選擇。從國際范圍看,企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況,選擇符合自身的國際避稅地進(jìn)行注冊,此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征;從國內(nèi)范圍看,應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)作為企業(yè)注冊地點(diǎn),以謀求今后的稅收利益。②從屬機(jī)構(gòu)的選擇。首先從靜態(tài)角度出發(fā),根據(jù)其辦事處、分公司和子公司三種從屬機(jī)構(gòu)設(shè)立手續(xù)不同、核算和納稅形式不同、稅收優(yōu)惠的不同而確定有利于減輕稅負(fù)的機(jī)構(gòu)形式。在此基礎(chǔ)上,可以進(jìn)一步進(jìn)行動態(tài)籌劃,即在不同的經(jīng)營時期設(shè)立不同的從屬機(jī)構(gòu)。③投資企業(yè)類型和投資產(chǎn)品類型的選擇。可以考慮如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、福利企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)等這些在稅法中實(shí)行稅收優(yōu)惠的企業(yè)。
(2)企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。前者利息可以在稅前列支,具有資金抵稅的優(yōu)點(diǎn);缺點(diǎn)是到期要還本付息,風(fēng)險大。后者優(yōu)點(diǎn)是風(fēng)險小,無固定利息負(fù)擔(dān);不利之處是股息必須從稅后利潤中支付,且股息還要征個人所得稅。因此,籌劃時應(yīng)注意,在投資總額中壓縮注冊資本比例,增加借款所支出的利息,可以節(jié)省所得稅i同時,在分配利潤時,由于按股權(quán)分配能減少投資風(fēng)險,又能享受財務(wù)杠杠利益一提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股股金。
3.2 存貨計價的納稅籌劃
存貨成本的計算,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅等有較大影響。《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定:納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨計價,應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為計價原則各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,其實(shí)際成本價的計算方法,可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動平均計價方法中任選一種,其一經(jīng)選用不得隨意改變。因此,企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃,必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。
在當(dāng)前,我國企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的條件下,對存貨計價方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說,在物價持續(xù)上漲的情況下,選擇后進(jìn)先出法,可以降低期末存貨成本,提高本期銷售成本,減少企業(yè)應(yīng)納所得稅基數(shù),從而減輕所得稅負(fù)擔(dān),增加了稅后利潤。反之,則選擇先進(jìn)先出法,提高本期銷售成本,減少當(dāng)期收益,降低所得稅負(fù)擔(dān)。在物價上下波動的情況下,應(yīng)采用加權(quán)平均或移動平均方法對存貨進(jìn)行計價,以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期所得稅額上下波動,增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。
3.3 固定資產(chǎn)及折舊計算的納稅籌劃
(1)固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資方式分自制、購買和租賃等幾種方式。購買投資的好處是可以折舊抵稅,減少帳面利潤,少納所得稅;缺點(diǎn)是購置的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣。租賃的優(yōu)點(diǎn)是租金可以稅前扣除,可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風(fēng)險;缺陷是不能提取折舊。對于企業(yè)能自制的設(shè)備建議盡可能自制,并將自制的一般設(shè)備成本控制在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi),而避免作為固定資產(chǎn)管理,從而使自制設(shè)備的材料消耗等費(fèi)用可以在當(dāng)期列支,而且可以抵扣進(jìn)項稅額。此外,企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時,可以適當(dāng)“化整為零”,除購進(jìn)設(shè)備主體部分外,盡可能以“修理用備件”的名義購進(jìn)設(shè)備的零部件,以在當(dāng)期列支和抵扣進(jìn)項稅額,給企業(yè)帶來節(jié)稅收益。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃,必須考慮折舊年限的影響?,F(xiàn)行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的折舊年限來計提折舊,以此達(dá)到節(jié)省稅收支出及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時,可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計提的折舊遞延到免稅期滿后計入成本,從而獲得“節(jié)稅”的稅收收益。但在正常的生產(chǎn)經(jīng)營情況下,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利益后移,從而獲得延期納稅的好處。
3.4 利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)產(chǎn)品銷售采用不同的銷售結(jié)算方式,確定納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不同的。納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán),采取沒有收到款不開發(fā)票的方式,就能達(dá)到遞延稅款的目的。
3.5 股利分配過程中的稅收籌劃
(1)資產(chǎn)重組節(jié)稅。集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組,通過各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的置換,使盈利較多的子公司帳面利潤下降,虧損公司的帳面虧損減少,從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。
(2)再投資節(jié)稅。企業(yè)稅后利潤分配形成的資本積累,包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。它們是企業(yè)內(nèi)部融資的重要來源,企業(yè)如果將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn),開發(fā)新的投資項目。可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。
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