目前，上市公司因為財稅而出現(xiàn)問題的比較多，大量公司涉及補繳所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅款。一但公司被認定為偷稅，除被限期補稅，還需承擔罰金和滯納金。不僅使公司的形象大打折扣，而且其造成的經濟損失也是非常巨大的。如某境外上市公司會計報表2009年度利潤4650萬元，2010年度虧損3820萬元。由于納稅申報異常，主管稅務機關要求該公司給出合理解釋，并進行稅務自查。否則，將轉入例行的稅務稽查。該公司聘請當?shù)匾患抑薪闄C構指導其稅務自查，并提出財稅問題解決方案。經中介機構的內部審計發(fā)現(xiàn)，該上市公司財稅問題較多，風險極高，且頗具代表性。出于注冊會計師的執(zhí)業(yè)責任，和維護客戶經濟利益，降低財稅風險的考慮，故特提示上市公司管理當局對主要財稅問題、由此引發(fā)的相關責任承擔、以及可能出現(xiàn)的涉稅風險予以必要的關注和重視。

　　一、上市公司主要財稅問題列示

　?。ㄒ唬┨撻_發(fā)票確認收入。

　　虛增收入采用兩種形式：

　　1、在真實客戶的基礎上虛擬銷售。上市公司與客戶公司的確存在真實的購銷往來。但是上市公司在真實購銷業(yè)務的基礎上人為擴大銷售數(shù)量，虛構銷售業(yè)務，造成公司在客戶名義下確認的收入遠高于實際銷售收入。

　　2、通過法律上無關聯(lián)關系而實際上控制的公司，進行交易加大收入。上市公司將分布在全國各地的銷售點，改制為有限責任公司，這些有限責任公司實際上由上市公司所控制，平常作為一個銷售點，通過從上市公司有限公司客戶的環(huán)節(jié)，正常銷售上市公司的產品，在利潤不足時，將大量產品“銷售”給這些有限責任公司，而實際上商品仍在公司，只由上市公司向有限責任公司開出發(fā)票和提貨單，便完成了大額銷售，虛增巨額利潤。

　　（二）少計銷售收入

　　承包收入、銀行刷卡交易費用等不計收入，應補繳增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及滯納金。

　?。ㄈ┮曂N售行為未有申報繳納增值稅

　　總分機構以調撥價移送貨物，根據(jù)發(fā)出商品金額計算，期間從公司將貨物移送到分公司、特賣、直營店用于銷售，按照視同銷售，應補繳流轉環(huán)節(jié)的增值稅及其附加。

　?。ㄋ模┥虉隹埸c未取得發(fā)票稅前扣除

　　1、商場扣點金額直接抵扣，且對方未開發(fā)票。

　　2、無票金額稅前無法扣除需多繳企業(yè)所得稅。

　?。ㄎ澹┲Ц稄V告、宣傳費用無發(fā)票

　　同某文化傳播有限公司簽定合同金額***萬元，無發(fā)票列入待攤費用。分別于當年3月、6月、9月攤入營業(yè)費用，應調增應納稅所得額，申報補繳企業(yè)所得稅。

　?。╀N售折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明

　　（七）增加注冊資本未繳印花稅

　　2010年5月，新增注冊資本2，000萬元，按萬分之五計算，應繳印花稅10，000元未有繳鈉。

　　（八）裝修費一次性計入當期增益

　　2010年營業(yè)網點裝修費， 已全部一次性稅前扣除。其中：1、列支營業(yè)費用-裝修費攤銷，2、列支管理費用-裝修費攤銷。

　　（九）應收賬款未經報批自行稅前扣除

　　應收賬款轉作壞帳損失處理，記入管理費用——其他。而后又從管理費用——其他（壞賬），轉入管理費用-業(yè)務宣傳費。即分配攤入管理費用，分配攤入管理費用-業(yè)務宣傳費。

　　（十）不提資產減值準備，虛增當期利潤

　　對應收賬款不計提壞賬準備，對存貨可變現(xiàn)凈值低于歷史成本不計提存貨跌價準備，對固定資產發(fā)生減值不計減值準備，仍以歷史成本反映，這樣一方面高估存貨，另一方面因少計管理費用、營業(yè)外支出而達到實際虛增利潤總額。

　　二、上市公司財稅風險分析

　　（一）虛構收入的財稅風險

　　虛構收入手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實質是非法的，這種情況非常普遍。從表面上看，大多數(shù)情況并沒有違反有關會計制度與會計準則的規(guī)定，從本質上看則虛增了利潤，這是上市公司比較常用且?guī)в衅毡樾缘氖侄?。如上市公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團內部交易必須抵銷的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。

　?。ǘ┛偡謾C構以調撥價移送貨物未視同銷售的財稅風險

　　以調撥價于產品移送給各直銷網點時作銷售賬務處理的問題，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第（三）項規(guī)定：“設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售的行為，是一種視同銷售貨物的行為。”

　　視同銷售貨物的行為應該怎樣納稅？國稅發(fā)[1998]137號《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。

　?。ㄈ┒惽翱鄢裏o合法憑據(jù)的財稅風險

　　1、企業(yè)的稅前扣除，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認。凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進行扣除?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條　不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。第二十四條　任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。國家稅務總局下發(fā)的《關于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標準或者不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

　　2、面臨著補稅的風險。由于白條列支的費用不得稅前扣除，應調增應納稅所得額，并補繳企業(yè)所得稅。

　　3、面臨著稅務行政處罰的風險。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條的規(guī)定，對于未按照規(guī)定取得發(fā)票的行為，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處萬元以下的罰款?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條：違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應當開具而未開具發(fā)票的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

　?。ㄋ模╀N售折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明的財稅風險

　　由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，國稅發(fā)［1993］154號文明確規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　（五）增加注冊資本未繳印花稅的財稅風險

　　根據(jù)有關規(guī)定，記載資金的帳簿，按“實收資本”與“資本公積”合計總額0.5‰貼花，因此，企業(yè)應補納（貼）印花稅額。不按規(guī)定在其資金帳簿上補貼印花稅，違反了印花稅暫行條例，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于印花稅違章處罰問題的通知》，稅務機關有權作出如下處理：（1）補繳印花稅；（2）處以應補繳印花稅款3倍的罰款。

　　（六）裝修費一次性計入當期增益的財稅風險

　　1、房屋裝修費如何扣除

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費屬于租入固定資產的改建支出，應作為長期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當年，將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。

　　2、租用商場專柜裝修費如何扣除

　　依據(jù)稅法規(guī)定，貴公司租用商場專柜銷售商品，發(fā)生的對專柜進行裝飾裝修的費用，應憑能夠證明有關支出確屬已實際發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，在與商場簽訂的租賃合同規(guī)定的租賃期內分期平均攤銷，稅前允許扣除。

　?。ㄆ撸召~款未有報批自行稅前扣除的財稅風險

　　1.納稅人在申報壞賬損失時，均應提供能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。

　　2.企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，只能在損失發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后，并且必須在壞賬損失年度終了后15日內向有關稅務機關申報。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的壞賬損失，逾期不得扣除。

　　5、關聯(lián)企業(yè)之間的往來帳款不得確認為壞帳。但是，關聯(lián)企業(yè)之間的應收帳款，經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償?shù)呢搨糠?，經稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。

　?。ò耍┎惶豳Y產減值準備虛增當期利潤的財稅風險

　　出于某種需要，“資產減值準備”也成為企業(yè)操縱利潤的工具。一些企業(yè)主要在面臨重虧和微利時，紛紛運用資產減值準備進行盈余操縱。

　　在重虧情況下，企業(yè)為避免連續(xù)幾年虧損，往往在報告虧損年度將虧損做大，以便“輕裝上陣”，計提資產減值準備無疑成為可行的操作方案。在重虧當年大量計提減值準備，加大當年度虧損額，為以后年度扭虧提前作好“埋伏”。

　　在微利情況下，實際虧損的企業(yè)為了逃避陷入困境，通過調節(jié)利潤，使虧損變成微利。這類企業(yè)往往以出現(xiàn)正利潤為盈余管理的目標，調整的對象是凈利率的正負，而不是正凈利率的高低。由于微利企業(yè)一般在虧損時的虧損額往往不是特別大，利用資產減值準備來調節(jié)利潤的操作性就很強。企業(yè)在以前年度為了不出現(xiàn)虧損，沒有計提或沒有足夠地計提減值準備。

　　三、上市公司財稅風險化解方略

　　研究尋求財稅風險化解策略：此上市公司涉稅風險化解方案一共包括11個子方案的組合，如全部實施可為該上市公司履行納稅義務，規(guī)避涉稅風險，合法節(jié)省稅金，增加稅后效益。基本思路是通過上下游企業(yè)，采用會計技術方法，運用轉讓定價手段，利用稅差或稅收優(yōu)惠以達到節(jié)稅目的。

　?。ㄒ唬┞男屑{稅義務

　　1、納稅人對自已總體稅負要有清醒的認識。做好自查自糾，及時采取應對措施，化解先期稅負風險。

　　2、確需繳納的稅金必須足額補繳。有效解決商業(yè)目的與稅務目之間的分歧。不斷提高納稅意識，守法經營，依法納稅，合理合法取得稅后利潤。

　　3、進行必要的帳務調整。納稅自查中查出的大量錯漏稅問題，多屬因帳務處理錯誤而形成的。在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤、稅金的調整問題。如果只辦理補退稅手續(xù)，不將企業(yè)錯誤的帳務處理糾正調整過來，使錯誤延續(xù)下去，勢必導致新的錯誤和錯漏稅，造成重復補退稅問題，也使企業(yè)的會計核算不能真實反映企業(yè)的經營活動狀況。因此，為了真實反映財務狀況和經營成果，防止新的、重復的錯誤發(fā)生，必須做好補退稅后的調整帳務工作，使錯帳得以真正糾正。

　?。ǘ┏浞掷矛F(xiàn)行的財稅優(yōu)惠政策

　　1、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策  西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，為獲得節(jié)稅利益，企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，考慮繼續(xù)重慶等西部地區(qū)設店經營。

　　2、實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策  合理利用深圳過渡期優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新企業(yè)所得稅法施行后5年內逐步過渡到新法規(guī)定的稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定享受至期滿為止，但因未獲利而未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

　?。ㄈで蠓婪逗徒档拓敹愶L險的途徑

　　經營要交稅、交多少稅、怎樣交稅、違反稅法會產生怎樣的后果，這就是說，稅務風險經常存在于投資人對稅務風險的了解、認識，反映到經營上，大家都形成了約定俗成的偷、逃、違、漏，因此稅務風險在中國絕大多數(shù)企業(yè)中都有很強的生命力。如何才能降低企業(yè)的稅務負擔同時不引起稅務風險，這就要求我們企業(yè)必須從現(xiàn)在起，加強稅法的了解與學習，從涉稅的經營、管理、決策的各個環(huán)節(jié)加強稅務管理，從事后管理走向事先控制，在實際工作中要具體問題具體分析，謹慎操作，把具體業(yè)務做實、做細，將涉稅風險化解到最低水平，認真、冷靜、沉著、細心的應對企業(yè)稅務問題，從而從根本上降低企業(yè)稅務風險，促進企業(yè)穩(wěn)定、健康、長遠的發(fā)展。

　?。ㄋ模嵤┴敹愶L險評估

　　企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應結合自身稅務風險管理機制和實際經營情況，重點識別下列稅務風險因素：董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態(tài)度；涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；組織機構、經營方式和業(yè)務流程；技術投入和信息技術的運用；財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流情況；相關內部控制制度的設計和執(zhí)行；經濟形勢、產業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；法律法規(guī)和監(jiān)管要求；其他有關風險因素。

　?。ㄎ澹┗?ldquo;聯(lián)營扣點”開票的財稅風險

　　開票：根據(jù)商場銷售收入-聯(lián)營扣點=差額收入  一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳；二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，開具紅字增值稅專用發(fā)票。對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，根據(jù)商場超市開具的服務業(yè)發(fā)票，列入銷售（營業(yè)）費用。

　　（六）申請安排預約定價

　　企業(yè)可以在關聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務機關提出申請，就企業(yè)與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則、計算方法及其相關的稅收問題進行協(xié)商，達成原則性協(xié)議，從而給企業(yè)和投資者一個確定性的預期。靈活運用這一規(guī)定，有利于企業(yè)就關聯(lián)交易等降低涉稅風險。

　?。ㄆ撸└纳仆鞴芏悇諜C關的聯(lián)系與溝通

　　熟練掌握法律，促使稅務機關合理、依法行政，保護企業(yè)稅收權益。在稅法允許的范圍內，注意規(guī)避納稅風險，以免除不必要的稅務處罰。在稅收征納過程中，公關與法治兩條腿走路，與稅務機關建立互信的公共關系，選擇適當?shù)姆绞浇鉀Q稅務爭議，維護納稅人合法權利。

　?。ò耍╅_展稅收籌劃

　　在充分理解稅收政策的同時，進行必要、合理的稅收籌劃，盡可能把政策對企業(yè)的不利影響降低到最低點。在專業(yè)人士的指導下，進行節(jié)稅操作，用最小的代價獲取最佳的、合理的籌劃方案，并取得可觀的經濟效益。

　?。ň牛└淖冏援a商品供貨物流的流程

　　現(xiàn)在流程為：

　　甲地工廠——（通過）乙地總部——（轉達）國內各專營、聯(lián)營、代銷機構

　　流程轉變?yōu)椋?/p>

　　1、甲地工廠——（通過）乙地總部——（轉達）乙地境內各專營、聯(lián)營、代銷機構

　　2、甲地工廠——（通過乙地總部委托直達或直達）國內各專營、聯(lián)營、代銷機構

　　目的與效果：

　　1、形式上規(guī)避了乙地總部同國內各專營、聯(lián)營、代銷機構關聯(lián)交易；

　　2、可降低整體經營費用和物流成本；

　　3、通過轉讓定價減少流轉環(huán)節(jié)的稅金支出（增值稅及附加）

　　（十）優(yōu)化二級經營主體資格及經營策略

　　在預測經濟前景的基礎上，確認二級經營主體的資格。若經濟效益可觀，通過設立控股子公司獲利；若獲利水平低，利用代銷、代理商、批發(fā)等經銷方式化解或降低市場經營風險。

　　點：向一線城市（北京、上海、廣州、深圳）延伸

　　縱：向二線城市（省會）拓展

　　線：向沿海開放城市進軍

　　片：向稅收政策優(yōu)惠地區(qū)傾斜  重慶等西部地區(qū)

　?。ㄊ唬┰O計和修正會計核算制度

　　主要涉及會計機構的建立、賬務處理程序的設計、內部控制制度設計、財務會計報告設計，主要業(yè)務如采購業(yè)務會計處理程序的設計、銷售業(yè)務會計處理程序的設計、成本核算制度的設計、成本核算基礎工作制度的設計成本核算方法體系的設計、生產費用歸集分配方式的設計、成本業(yè)務基本憑證和基本表格的設計、成本計算和結轉業(yè)務處理流程的設計。