2009年1月1日起，新《營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則對建安行業(yè)中涉及的材料、設(shè)備如何征收營業(yè)稅問題有了全新規(guī)定。筆者現(xiàn)就甲供材料（設(shè)備）的相關(guān)稅收問題作簡單闡述。

　　一、新舊稅收政策對材料設(shè)備計稅相關(guān)規(guī)定的差異

　　1993年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。”另外，在財稅〔2003〕16號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》中明確規(guī)定：“建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價值”（具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉）。

　　而新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人提供建安勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。”

　　通過比較以上政策文件可以看出，對建安工程中設(shè)備是否計稅已經(jīng)發(fā)生了變化。按照新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價款（即甲供設(shè)備）不需要繳納營業(yè)稅，施工單位自行采購的設(shè)備價款（即乙供設(shè)備）需要繳納營業(yè)稅。但對于原材料的規(guī)定沒有改變，無論是甲供還是乙供都必須納入營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

　　二、建安行業(yè)材料（設(shè)備）供應(yīng)現(xiàn)狀和存在的涉稅問題

　　目前建安行業(yè)大多數(shù)工程的設(shè)備（含電纜、各種閥門、復(fù)合風(fēng)管等）由建設(shè)方供應(yīng)，而甲供材料主要為一些大宗材料，例如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等。對于建設(shè)方而言，采用甲供材料的方式主要有以下好處：控制主要材料的進貨渠道，保證工程施工質(zhì)量；節(jié)約材料采購成本和減少支付給施工方的備料款，減輕資金壓力；財務(wù)處理上不納入工程造價，減少稅收負(fù)擔(dān)。對于施工方而言，采用甲供材料方式可以減少材料的資金投入，從而減少資金墊付壓力，避免材料價格上漲帶來的風(fēng)險。所以，許多建設(shè)單位在與施工單位簽訂施工合同時就規(guī)定工程項目中所使用的主要材料由甲方供應(yīng)。

　　在實際操作中，建設(shè)方一般會將甲供材料直接計入工程成本，建設(shè)單位同施工單位辦理工程價款結(jié)算時，由于建設(shè)單位擁有主動權(quán)，對“甲供材料”只計算施工單位的相關(guān)費用，而不計算項目的應(yīng)交稅金，甚至在編制工程預(yù)算確定工程造價時，建設(shè)單位對該部分甲供材料也不按照工程計價程序列入工程造價的直接費或工程量清單計價，也就不可能計費提稅并入工程總造價。這樣不僅逃避了“甲供材料”應(yīng)承擔(dān)的稅金，而且減少了應(yīng)提取的各項規(guī)費，從而降低了工程總造價。如果稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管不到位，甲乙雙方就會利用“甲供材料”少繳稅費，造成國家財政收入的流失。

　　其實，在這種處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險。因為無論建設(shè)方會計處理如何，施工方始終是甲供材料營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不僅必須繳納稅款，還將承擔(dān)偷逃稅款而被處罰的風(fēng)險。

　　三、新營業(yè)稅條例下甲供材料（設(shè)備）的稅務(wù)處理

　　企業(yè)財務(wù)人員在日常財務(wù)和稅務(wù)處理中有以下幾點需要把握：

　　1.注意材料和設(shè)備的劃分。按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，甲供材料必須計入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，而甲供設(shè)備是不需要繳納營業(yè)稅的。所以，材料、設(shè)備的劃分就顯得十分重要。新《營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則對材料、設(shè)備的劃分并沒有明確規(guī)定，因此可以認(rèn)為財稅[2003]16號文件中對于設(shè)備的列舉以及對設(shè)備劃分的規(guī)定仍然是有效的。例如該文件規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

　　2.注意材料、設(shè)備供應(yīng)方式的選擇。首先要分析設(shè)備由建設(shè)方提供與施工方自行采購對營業(yè)額的影響，這一點非常重要。因為按新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，由施工方自行提供的設(shè)備是要并入計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅的，而按原規(guī)定則不要繳納。甲供設(shè)備方式下供貨商的發(fā)票一般是直接開給建設(shè)方，由建設(shè)方直接支付貨款，施工方只是參與驗收和負(fù)責(zé)保管。在項目實施過程中，施工方應(yīng)取得建設(shè)方甲供設(shè)備的清單，并能與工程量清單的數(shù)據(jù)相吻合，在清單備注中注明設(shè)備甲供（具體操作可與主管稅務(wù)部門溝通，做好數(shù)據(jù)資料的備查工作）。其次，在新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定下，施工方應(yīng)積極爭取將材料供應(yīng)實行乙供或者甲定乙供。如果建設(shè)方確定要求甲供，施工單位也應(yīng)該在投標(biāo)及合同簽訂時明確甲供材料的稅金繳納辦法，比如要求建設(shè)單位將甲供材料部分的稅金計算并支付給施工單位，或在合同中明確注明甲供材料的相關(guān)稅費由建設(shè)單位自行承擔(dān)。

　　另外，在實際工作中很可能設(shè)備并不是由建設(shè)方提供，而是由施工方提供的。而施工方提供的設(shè)備一般會有兩種方式，在新《營業(yè)稅暫行條例》中也有具體規(guī)定：第一，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方自產(chǎn)的。這屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。而以前對于生產(chǎn)型企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝勞務(wù)是一并征收增值稅的。這對于是增值稅一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)既銷售自產(chǎn)貨物又提供安裝勞務(wù)的，無疑是一個有利的政策，因為安裝勞務(wù)的稅率是3%，如果一并征收增值稅，則是17%的稅率，并且安裝勞務(wù)部分很少有增值稅進項稅抵扣的項目。第二，設(shè)備是施工方提供，且設(shè)備是施工方外購的。這也屬于混合銷售行為，應(yīng)根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條的規(guī)定來處理。如果該納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%，則該企業(yè)應(yīng)被認(rèn)為是以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的，此時設(shè)備價款和安裝價款一并征收增值稅。如果非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過50%，而年貨物銷售額不到50%的，則應(yīng)就設(shè)備和安裝勞務(wù)價款一并征收營業(yè)稅。

　　四、政策建議

　　假如稅務(wù)部門能對建設(shè)單位材料（設(shè)備）計入工程成本做一個明確的規(guī)定，甲供材料（設(shè)備）的稅收問題便會得到一定程度的解決。為此，筆者提出以下政策建議：建設(shè)單位不能將工程建設(shè)中自行采購原材料取得的貨物銷售發(fā)票入賬，而必須以施工單位開具的建安發(fā)票入賬。這樣，建設(shè)單位在發(fā)出“甲供材料”時，就不能將材料直接計入工程成本，而是按材料的實際購買價或預(yù)算價作為施工單位的預(yù)付款，那么該項材料成本最終只能通過施工單位開具建安發(fā)票進入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價值并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。如果建設(shè)單位不將“甲供材料”稅金給施工單位，施工單位就不會將該部分材料發(fā)票開具給建設(shè)單位。所以，建設(shè)單位為了能取得合法憑證把“甲供材料”計入工程成本，就必須將“甲供材料”這部分的稅金付給施工單位。這樣稅務(wù)部門就能很好地將“甲供材料（設(shè)備）”稅收納入監(jiān)管的范圍，建設(shè)單位和施工單位雙方也就不能利用“甲供材料（設(shè)備）”達(dá)到偷逃稅收的目的。