財(cái)務(wù)處王處長(zhǎng)讓新來(lái)的3名即將大學(xué)畢業(yè)的實(shí)習(xí)生分別獨(dú)立計(jì)算公司2007年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，看誰(shuí)算得最快。提供的資料如下：利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目2007年度為15000萬(wàn)元，2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目期末數(shù)、期初數(shù)分別為990萬(wàn)元、195萬(wàn)元；應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目期末數(shù)、期初數(shù)分別為1040萬(wàn)元、850萬(wàn)元；附注中反映應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的期末數(shù)、期初數(shù)分別為10萬(wàn)元、5萬(wàn)元。經(jīng)分析估算當(dāng)期直接現(xiàn)銷收入3000萬(wàn)元。 

　　甲的答案：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=（15000-3000）/〔（990+10）+（195+5）〕÷2=12000/600=20（次），應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=360/20=18（天）。

　　乙的答案：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=15000/〔（990+10）+（195+5）〕÷2=15000/600=25（次），應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=360/25=14.4（天）。

　　丙的答案：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=15000/〔（990+1040）+（195+850）〕÷2=15000/1537.5=9.6（次）；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=360/9.6=37（天）。

　　3人的計(jì)算速度讓王處長(zhǎng)頗為滿意，但出乎意料的是對(duì)同一公司同樣的資料得出的周轉(zhuǎn)率指標(biāo)值卻相差如此之大!如丙的答案值與甲的答案值相差一倍之多，若不統(tǒng)一規(guī)范該指標(biāo)的計(jì)算，會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)該指標(biāo)使用者的判斷與決策。王處長(zhǎng)讓筆者評(píng)判，究竟誰(shuí)的答案正確？筆者分析如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，作為反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)，是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)營(yíng)業(yè)收入（亦即銷售收入）與平均應(yīng)收賬款余額的比率，其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=營(yíng)業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額。

　　平均應(yīng)收賬款余額=（應(yīng)收賬款余額年初數(shù)+應(yīng)收賬款余額年末數(shù)）/2。

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=計(jì)算期天數(shù)×應(yīng)收賬款平均余額÷營(yíng)業(yè)收入。

　　利用上述公式計(jì)算時(shí)，筆者提醒需特別注意下述幾個(gè)問(wèn)題：⑴公式中營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)為利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入，即包含了現(xiàn)銷收入和賒銷收入。這樣處理的理由是，一是數(shù)據(jù)易于取得，具有客觀性，二是避免了對(duì)當(dāng)期現(xiàn)銷收入或賒銷收入的逐筆估算帶來(lái)的麻煩和人為誤差。過(guò)去，有的書籍將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)公式的分子寫為賒銷收入凈額，即銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折讓與折扣，從理論上講可行，但存在的問(wèn)題是首先不便于財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者直接計(jì)算、復(fù)核該指標(biāo)，其次，逐筆統(tǒng)計(jì)現(xiàn)銷收入帶來(lái)不必要的工作量。在實(shí)務(wù)中，將現(xiàn)銷收入理解為當(dāng)日的賒銷收入，至于銷售退回、折讓與折扣已在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的營(yíng)業(yè)收入中抵減，無(wú)需再單獨(dú)列示。所以，上述甲的答案不正確。

　?、?strong>公式中平均應(yīng)收賬款余額，應(yīng)包括“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”等科目核算的全部賒銷賬款。

　　按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)，一般涉及的會(huì)計(jì)科目有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等。資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)融資租賃形成的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列。

　　因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不能僅僅用資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的數(shù)值作為計(jì)算依據(jù)，而應(yīng)正確理解為銷售業(yè)務(wù)中的債權(quán)資金周轉(zhuǎn)率。故，上述乙的答案，不考慮“應(yīng)收票據(jù)”的做法是錯(cuò)誤的。

　　丙在計(jì)算平均應(yīng)收賬款余額時(shí)，雖然考慮到“應(yīng)收票據(jù)”，但卻將應(yīng)收賬款余額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值混淆。大家知道，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款余額-相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　正確的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=15000/〔（990+1040+10）+（195+850+5）〕÷2=15000/1545=9.71（次）；周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/9.71=37.08（天）。

　　實(shí)務(wù)中確有不少企業(yè)采用丙的計(jì)算方法，直接以報(bào)表項(xiàng)目的賬面價(jià)值代替賬面余額，忽略壞賬準(zhǔn)備的影響。在壞賬準(zhǔn)備金額較小時(shí)，兩種方法計(jì)算的周轉(zhuǎn)率差異較小，可忽略不計(jì)。

　?、?u>實(shí)務(wù)中如果應(yīng)收賬款余額的波動(dòng)性較大，應(yīng)盡可能使用更詳盡的計(jì)算資料，如按每月的應(yīng)收賬款余額計(jì)算其平均占用額。同時(shí)，應(yīng)注意公式中分子、分母數(shù)據(jù)時(shí)間的對(duì)應(yīng)性，公式中營(yíng)業(yè)收入一般按年計(jì)算，不足一年的要換算成一年的數(shù)據(jù)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)一般指的是一年內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)。