【摘要】本文針對我國上市公司財務(wù)報告舞弊的狀況,從內(nèi)而外提出幾點治理途徑和措施,即完善會計準則,提高會計透明度;加強上市公司的外部市場監(jiān)管;健全上市公司的內(nèi)部治理,旨在打造和諧、透明的會計環(huán)境。

　　【關(guān)鍵詞】上市公司 會計透明度 監(jiān)管 內(nèi)部治理

　　一、完善會計準則,提高會計透明度

　　1.改善會計準則的制定過程。在準則制定之前,應(yīng)向社會公眾公開更多的已有的相關(guān)知識,尤其是世界各國和國際準則委員會的成熟經(jīng)驗、先進做法,以使廣大公眾聯(lián)系切身實際,理解會計準則及其相應(yīng)的利益關(guān)系;在制定過程中,應(yīng)進一步擴大征求意見稿的對象和范圍,尤其使廣大中小投資者及其利益相關(guān)者都能參與進來,建立起公開化、制度化的征求意見體制,以增加準則制定過程的透明化;在頒布實施后,應(yīng)對其執(zhí)行情況進行跟蹤調(diào)查,關(guān)注新的準則給社會公眾所帶來的影響,同時,了解準則執(zhí)行中遇到的問題,促進全員參與會計準則的制定。

　　2.健全會計準則的內(nèi)容體系。加緊財務(wù)會計報告準則的制定、實施,對防范財務(wù)報告舞弊行為是基本的前提。在2006年新頒布的會計準則中,已經(jīng)提出了財務(wù)會計報告的基本準則,但要以此為指導(dǎo),徹底改變我國會計實務(wù)的狀況,略顯不足。本文認為,在財務(wù)會計報告基本準則中,應(yīng)明確提出財務(wù)會計報告的質(zhì)量標準——會計透明度。透明度一詞,最早是由美國證券交易委員會(SEC)前主席利維特提出的。此后,SEC多次重申高質(zhì)量會計準則問題,并將透明度作為一個核心概念加以使用。透明度的廣泛關(guān)注和研究,成為了繼相關(guān)性和可靠性研究的又一發(fā)展。

　　會計透明度是會計信息質(zhì)量的全面、綜合的要求,注重以高質(zhì)量的標準,給信息使用者以充分使用。基于此,我國會計準則中,應(yīng)當規(guī)定出為保證財務(wù)會計報告的質(zhì)量標準,要在反映準確、真實、全面的財務(wù)信息基礎(chǔ)上,來實現(xiàn)會計透明度的基本要求。在這里強調(diào)以下兩層含義:要有明確的會計準則為指導(dǎo)并嚴格遵守,以為廣大投資者提供及時、有用的財務(wù)信息;保證財務(wù)信息在有效的監(jiān)管體系和完善的內(nèi)部運行環(huán)境中,發(fā)揮作用,實現(xiàn)會計透明度。

　　二、加強證券市場的監(jiān)管,保證會計工作的透明化

　　1.建立完善的監(jiān)管體系。依靠外部監(jiān)管,來實現(xiàn)透明的信息,也不是一蹴而就的事情。首要的是要有一個完善的監(jiān)管體系。目前單靠政府監(jiān)管是遠遠不夠的,必須要同其他層次的監(jiān)管主體有機的結(jié)合,組成一個由證監(jiān)會、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會三方共同組成的、功能互補的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。給不法會計行為以威懾,防止舞弊行為。

　　當然,作為證券市場上立法和執(zhí)法主角的證監(jiān)會應(yīng)集中精力查處內(nèi)外串通及違反法規(guī)的案件,產(chǎn)生足夠的威力;證券交易所則負責日常的信息監(jiān)管工作,核心是通過上市規(guī)則和上市協(xié)議書制約上市公司應(yīng)嚴格執(zhí)行會計制度;而證券業(yè)協(xié)會要充分發(fā)揮作用,制定內(nèi)部自律管理規(guī)定,對會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行嚴格規(guī)范,對違規(guī)成員給予相應(yīng)的處罰。由此形成的監(jiān)管體系,封堵上市公司的僥幸心理,從組織上保證會計準則的執(zhí)行,扼殺舞弊之風。

　　2.強化會計師事務(wù)所的獨立性。面對盡顯突出的舞弊性財務(wù)報告,保證會計師事務(wù)所的獨立性也是至關(guān)重要的。為了保證服務(wù)質(zhì)量和會計信息的真實性,可以要求上市公司采取強制性變更制度。即對同一審計單位只允許聘任一定時期,到期更換,未到期更換必須披露更換原因,并經(jīng)有關(guān)部門審核同意,否則不得更換。因為,如果注冊會計師的職位和薪水長期過分依賴一個上市公司,二者之間就可能發(fā)生復(fù)雜的利益關(guān)系,就會滿足一些客戶的不正當要求,幫助他們造假,而且也不利于發(fā)現(xiàn)一些執(zhí)業(yè)問題;除此之外,還可要求上市公司每年必須披露相關(guān)的審計費用,對嚴重超過行業(yè)平均收費標準的行為,給出合理的解釋。從而增強中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,充分發(fā)揮社會的監(jiān)管功能,對防范和提高信息的透明性提供最基層的保證。

　　三、完善上市公司的內(nèi)部治理,營造內(nèi)部環(huán)境的透明性

　　1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu),可以解決上市公司中小股東與控股股東利益不一致的沖突,有效地均衡信息分布,減少信息不對稱,提高會計信息的透明度。在我國,多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來,股權(quán)高度集中,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重,所以應(yīng)降低國有股比重,構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu),并增加其流動性,這是最為有效的方法,可以避免股東大會“一言堂”的局面,避免經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)兩權(quán)不分,董事長兼任總經(jīng)理、總經(jīng)理為董事長代言的局面。另一方面,通過國有股的減持,國家對需要控股的一些行業(yè)的上市公司,可以為其國有股找一理性的管理者,代其行使股東的職權(quán),使國有上市公司的經(jīng)營和管理按照保證國有資產(chǎn)保值增值的這一目標進行。

　　所以,股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,實質(zhì)上是公司控制權(quán)在不同投資者間的分配過程,在這一過程中要注意協(xié)調(diào)不同投資個體的利益關(guān)系,防止出現(xiàn)憑借控股權(quán)力侵犯其他投資者利益的現(xiàn)象。

　　2.發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督作用。首先,我們應(yīng)增加獨立董事的比例,強化獨立董事的職權(quán)行使,讓獨立董事能更多地深入公司,了解公司的實際情況,而不是僅憑經(jīng)理們上報的材料做出判斷,給予獨立董事更多的參與公司管理的機會;其次,在選聘程序上,應(yīng)剝奪大股東的投票權(quán),可由股東代表采取累計表決方式選舉,而不再由股東大會選定;第三,在任用條件上,獨立董事除了具備專業(yè)知識、技能外,還應(yīng)對行業(yè)的發(fā)展形勢、戰(zhàn)略能力等有前瞻性,不再是單純的“學者型”。

　　3.改善公司內(nèi)部的激勵機制。一是要打破原來的對國有企業(yè)管理者的行政任命體制,建立以市場運作為主,以經(jīng)營管理能力為導(dǎo)向,從組織內(nèi)部選拔或者直接從外部人才市場上招聘合適人才擔任管理者都是比較好的選聘方法。二是建立有效地內(nèi)部激勵機制。首先要重視經(jīng)理人的經(jīng)營才能,承認其經(jīng)營才能是一種有效的生產(chǎn)要素,對公司經(jīng)營管理層的薪金實行股票期權(quán)。實行股票期權(quán)制度,可以使公司的經(jīng)營管理層更注重公司的長期發(fā)展,有效地防止企業(yè)管理者的短期行為,并在一定程度上可以減少企業(yè)管理層舞弊會計報表、操縱業(yè)績的動機。三是在設(shè)計公司內(nèi)部激勵機制時,要注意企業(yè)的短期利益和長期利益的平衡,特別是財務(wù)指標和非財務(wù)指標的結(jié)合。

　　參考文獻：

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