頒布時(shí)間:1995-02-07 00:00:00.000 發(fā)文單位:
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)“財(cái)會(huì)[2015]3號(hào)”文件規(guī)定,本文件全文廢止或失效。
合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制規(guī)定如下: 二、母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。 1.母公司擁有其過半數(shù)以上(不包括半數(shù))權(quán)益性資本的被投資企業(yè),包括: 間接擁有過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本。 直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本,但通過與子公司合計(jì)擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。 2.其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對(duì)于被投資企業(yè)雖然不持有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本,但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的,應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司,納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍: 3.在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),下列子公司可以不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi): 三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表包括下列內(nèi)容: 四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以母公司和納入合并范圍的子公司(以下凡涉及到子公司,即為納入合并范圍的子公司)本身的會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù),合并各項(xiàng)目數(shù)額編制。為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,子公司向母公司提供的其他有關(guān)資料包括: 五、母公司為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間,使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間保持一致。不一致時(shí),母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間,對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,以調(diào)整后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,或者要求子公司按照母公司的要求編報(bào)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。 六、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策,使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。 當(dāng)子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致時(shí),母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身規(guī)定的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策差異不大,并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時(shí),母公司也可直接利用該會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 七、母公司為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算,并以此編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表,為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。 1.對(duì)于子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng),母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其所擁有的數(shù)額、并將其計(jì)入本期投資損益,同時(shí)按照該數(shù)額增加或減少長期投資,調(diào)整長期投資賬面價(jià)值。母公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),在增加長期投資的情況下,借記“長期投資”科目,貸記“投資收益”科目;減少長期投資的情況下,借記“投資收益”科目,貸記“長期投資”科目。 收到子公司分來的利潤時(shí),母公司應(yīng)作為長期投資減少處理。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“長期投資”科目。 2.對(duì)于子公司因本期損益以外的原因,如接受捐贈(zèng)、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動(dòng),母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定所擁有的數(shù)額,按照計(jì)算確定的數(shù)額增加或減少長期投資,調(diào)整長期投資賬面價(jià)值,同時(shí)增加或減少資本公積的數(shù)額。 八、對(duì)于境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表,母公司應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定將境外子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣,并以折算為母公司本位幣后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,對(duì)于境內(nèi)子公司采用與母公司記賬本位幣以外的貨幣編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表,也應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定將其會(huì)計(jì)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。 1.資產(chǎn)負(fù)債表。 2.損益表和利潤分配表?!?br />
?。?)損益表所有項(xiàng)目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣,也可以采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣,在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時(shí),應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。 3.財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表?!?br />
(1)有關(guān)收入、費(fèi)用各項(xiàng)目,按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率(或市場匯率)折算為母公司記賬本位幣。 九、合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù),在相互抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制。 1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷,有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并利潤分配表規(guī)定。 抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”項(xiàng)目在長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映(貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示)。 對(duì)于子公司之間相互投資,母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法,將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與相對(duì)應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。 2.母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目,包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí),借記應(yīng)付和預(yù)收等項(xiàng)目,貸記應(yīng)收和預(yù)付等項(xiàng)目。 對(duì)于母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方的債券,母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí),借記“應(yīng)付債券”項(xiàng)目,貸記“長期投資”或“短期投資”項(xiàng)目。 對(duì)于長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額,應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)長期投資中債券投資的數(shù)額高于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額,編制抵銷分錄時(shí),應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目,貸記“長期投資”項(xiàng)目;當(dāng)長期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額,編制抵銷分錄時(shí),應(yīng)當(dāng)借記“長期投資”項(xiàng)目,貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。 母公司與子公司,子公司相互之間應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷后,其已抵銷的應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)以抵銷后應(yīng)收賬款計(jì)提的數(shù)額列示。在合并工作底稿中,編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí),借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。 對(duì)于以前會(huì)計(jì)期間編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)因內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷而抵銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額,在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制抵銷分錄時(shí),應(yīng)當(dāng)借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記“年初未分配利潤”項(xiàng)目。對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷,編制抵銷分錄時(shí),應(yīng)當(dāng)借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目;對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷,編制抵銷分錄時(shí),借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。 3.存貨項(xiàng)目中,由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額,應(yīng)當(dāng)予以抵銷,并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分。 4.固定資產(chǎn)等有關(guān)項(xiàng)目中,由于內(nèi)部銷售產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額應(yīng)當(dāng)予以抵銷,并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分。 5.子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額,應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項(xiàng)目之前,單列一類,以總額反映。 6.所有者權(quán)益中未分配利潤的數(shù)額根據(jù)合并利潤分配表中期末未分配利潤的數(shù)額列示。 十、合并損益表 合并損益表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的損益表為基礎(chǔ),在抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,合并各項(xiàng)目的數(shù)額編制?! ?/p> 1.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售收入的抵銷: ?。?)內(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí),應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額,在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷從內(nèi)部購進(jìn)該貨物所發(fā)生的購進(jìn)成本的數(shù)額(即出售公司內(nèi)部銷售收入的數(shù)額)。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí),借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。 ?。?)內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨時(shí),應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額,在存貨項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額,在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額(銷售商品公司銷售收入減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額)。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí),借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,貸記“存貨”項(xiàng)目(在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷)和“營業(yè)成本”項(xiàng)目。 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額確定。 ?。?)在內(nèi)部銷售商品部分售出的情況下,應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進(jìn)行處理?!?/p> (4)對(duì)于上一會(huì)計(jì)期間存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理 2.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。 ?。?)不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 ①將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷,即在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷該產(chǎn)品銷售收入的數(shù)額;在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷該產(chǎn)品的銷售成本的數(shù)額;在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時(shí),借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,貸記,“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。 ②在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi),每期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)都必須將該固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷,直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)止。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí),應(yīng)當(dāng)借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目,貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目,其數(shù)額為上一會(huì)計(jì)期間該固定資產(chǎn)原值中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額?! ?/p> (2)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。 ①在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)期間,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理: 在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷,即在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售收入的數(shù)額;在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售成本的數(shù)額;在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時(shí),借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,貸記“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。 ?、谠诎l(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的會(huì)計(jì)期間到該固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)止,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷: 將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí),借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目,貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。 ?、墼诠潭ㄙY產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí),應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額減去報(bào)廢清理以前固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中已計(jì)入以前各期折舊費(fèi)用的數(shù)額(即已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額)后的余額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí),借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目,貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”(或“營業(yè)外收入”)項(xiàng)目。其中抵銷管理費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。 (3)母公司與子公司,子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,或其交易對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的,也可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團(tuán)外交易。不按照上述規(guī)定進(jìn)行抵銷處理。 3.母公司與子公司以及子公司相互之間持有對(duì)方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的利息支出相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí),借記“投資收益”項(xiàng)目,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目。 4.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資權(quán)益應(yīng)當(dāng)予以抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄,參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī)定。 5.子公司“凈利潤”項(xiàng)目扣除母公司投資收益后的余額,即為少數(shù)股東本期損益,在合并工作底稿中編制的抵銷分錄,參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī)定。 少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目,在“凈利潤”項(xiàng)目之前列示。 6.全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤。 十一、合并利潤分配表 合并利潤分配表以母公司和子公司利潤分配表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),通過抵銷子公司利潤分配表各項(xiàng)目的數(shù)額編制。 在合并工作底稿編制中,應(yīng)當(dāng)分別不同情況,編制如下抵銷分錄進(jìn)行抵銷: 1.對(duì)于全資子公司,應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項(xiàng)目,子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表中投資收益項(xiàng)目,與母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目,子公司利潤分配表中提取盈余公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)項(xiàng)目、應(yīng)付利潤(或已分配股利、應(yīng)付股利,已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項(xiàng)目相互抵銷。 在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí),借記“投資權(quán)益”、“年初未分配利潤”、“實(shí)收資本”、“資本公積”,“盈余公積”項(xiàng)目,貸記“長期投資”、“提取盈余公積”(或提取法定公積金,提取法定公益金,提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)、“應(yīng)付利潤”(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項(xiàng)目。 在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時(shí),其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時(shí),應(yīng)當(dāng)貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目;當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時(shí),應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。 2.對(duì)于非全資子公司,應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項(xiàng)目,子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表中投資收益項(xiàng)目,少數(shù)股東損益項(xiàng)目,與母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目,少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目,子公司利潤分配表中提取盈余公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)項(xiàng)目、應(yīng)付利潤(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項(xiàng)目相互抵銷。 在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí),借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“年初未分配利潤”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項(xiàng)目,貸記“長期投資”、“提取盈余公積”(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)、“應(yīng)付利潤”(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)、“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。其中,少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權(quán)益的數(shù)額減去母公司所持有的份額,計(jì)算確定。 在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時(shí),其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時(shí),應(yīng)當(dāng)貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目,當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時(shí),應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。 十二、合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 1.少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資金來源(或作抵銷流動(dòng)資金來源項(xiàng)目)處理,其數(shù)額在“流動(dòng)資金來源”中“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目之前,單列“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目反映。 2.少數(shù)股東增加對(duì)子公司的投資,作為流動(dòng)資金來源處理,其增加的數(shù)額在“其他來源”中“資本凈增加額”項(xiàng)目之后,單列“少數(shù)股東資本增加額”項(xiàng)目反映。 3.子公司將利潤分配給少數(shù)股東,應(yīng)當(dāng)作為資金運(yùn)用處理,其分配的數(shù)額在“流動(dòng)資金運(yùn)用”中“利潤分配”與“其他運(yùn)用”之間,單列項(xiàng)目“少數(shù)股東利潤分配”項(xiàng)目反映。 十三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的附注 合并會(huì)計(jì)報(bào)表除附注會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)附注的事項(xiàng)外,還應(yīng)當(dāng)附注如下事項(xiàng): 十四、本規(guī)定使用的下列術(shù)語,定義如下: 合并會(huì)計(jì)報(bào)表,是指由母公司編制的,將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 十五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表格式 1.合并資產(chǎn)負(fù)債表 附件:
|
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號(hào)
微信掃一掃
官方視頻號(hào)
微信掃一掃
官方抖音號(hào)
抖音掃一掃