長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法及權益法進行核算。

　　一、長期股權投資的成本法

　?。ㄒ唬┏杀痉ǖ倪m用范圍

　　按照長期股權投資準則核算的權益性投資中，應當采用成本法核算的是以下兩類：一是企業(yè)持有的對子公司投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　準則中要求企業(yè)對子公司的長期股權投資在日常核算及母公司個別財務報表中采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況，解決了原來權益法下投資收益不能足額收回導致超分配問題。

　?。ǘ┏杀痉ê怂阆麻L期股權投資賬面價值的調(diào)整及投資損益的確認

　　采用成本法核算的長期股權投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益；但投資企業(yè)確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。

　　（例3－8）甲公司20×7年1月，取得對乙公司5%的股權，成本為800萬元。20×8年2月，甲公司又以1200萬元取得對乙公司6%的股權。假定甲公司對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場，公允價值無法取得。20×8年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。

　　甲公司應進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資 8 000 000

　　　　貸：銀行存款 8 000 000

　　借：長期股權投資 12 000 000

　　　　貸：銀行存款 12 000 000

　　借：應收股利 100 000

　　　　貸：投資收益 100 000

　?。ㄈ譁p初始投資成本金額的確定

　　一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回。原因是被投資單位當年分配的往往是以前年實現(xiàn)的利潤。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分作為投資成本的收回。具體可按以下公式計算：

　　應沖減初始投資成本的金額＝[投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　應確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額

　　如果投資后至本年末（或本期末）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤大于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計箅應沖減初始投資成本的金額；如果投資后至本年末（或本期末）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當期分派利潤或現(xiàn)金股利中應由投資企業(yè)享有的部分，應確認為投資收益。

　　二、長期股權投資的權益法

　　長期股權投資準則規(guī)定，應當采用權益法核算的長期股權投資包括兩類：一是對合營企業(yè)投資；二是對聯(lián)營企業(yè)投資。按照權益法核算的長期股權投資，一般的核算程序為：

　　一是初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權投資的賬面價值。

　　二是比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，對于初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應對長期股權投資的賬面價值進行調(diào)整，計入取得投資當期的損益。

　　三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調(diào)整增加或減少長期股權投資的賬面價值，并分別情況處理：對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為當期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或應分擔的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為資本公積（其他資本公積）。

　　四是被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按持股比例計算應分得的部分，一般應沖減長期股權投資的賬面價值。

　?。ㄒ唬┏跏纪顿Y成本的調(diào)整

　　投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應區(qū)別情況處理。

　　1.初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權份額相對應的商譽及被投資單位不符合確認條件的資產(chǎn)價值，這種情況下不要求對長期股權投資的成本進行調(diào)整。

　　2.初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值。

　　（例3－9）A企業(yè)于20×5年1月取得B公司30%的股權，支付價款6000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為15000萬元（假定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其脹面價值相同）。

　　A企業(yè)在取得B公司的股權后，能夠?qū)公司施加重大影響，對該投資采用權益法核算。取得投資時，A企業(yè)應進行以下賬務處理：

　　借：長期股權投資——投資成本 60 000 000

　　　　貸：銀行存款 60 000 000

　　長期股權投資的初始投資成本6000萬元大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4500萬元（15000×30%），該差額不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。

　　假定本例中取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為24000萬元，A企業(yè)按持股比例30%計算確定應享有7200萬元，則初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額l200萬元應計入取得投資當期的營業(yè)外收入。有關賬務處理為：

　　借：長期股權投資——投資成本 72 000 000

　　　　貸：銀行存款 60 000 000

　　　　　　營業(yè)外收入 12 000 000

　　（二）投資損益的確認

　　采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整：

　　1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，在此基礎上確定被投資單位的損益。

　　權益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個整體對待，作為一個整體其所產(chǎn)生的損益，應當在一致的會計政策基礎上確定，被投資企業(yè)采用的會計政策與投資企業(yè)不同的，投資企業(yè)應當基于重要性原則，按照本企業(yè)的會計政策對被投資單位的損益進行調(diào)整。

　　2.以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

　　被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負債賬面價值為基礎持續(xù)計算的，而投資企業(yè)在取得投資時，是以被投資單位有關資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎確定投資成本，取得投資后應確認的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。投資企業(yè)取得投資時被投資單位有關資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資企業(yè)應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮被投資單位計提的折舊額、推銷額以及資產(chǎn)減值準備金額等進行調(diào)整。

　　投資企業(yè)在對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整時，應考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予調(diào)整。符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎，經(jīng)調(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益后，計算確認投資損益，同時應在附注中說明因下列情況不能調(diào)整的事實及其原因：

　　（1）投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值。某些情況下，投資的作價可能因為受到一些因素的影響，不是完全以被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎，或者因為被投資單位持有的可辨認資產(chǎn)相對比較特殊，無法取得其公允價值。這種情況下，因被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值無法取得，則無法以公允價值為基礎對被投資單位的凈損益進行調(diào)整。

　　（2）投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的。該種情況下，因為被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值差額不大，要求進行調(diào)整不符合重要性原則及成本效益原則。

　?。?）其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關資料，不能按照準則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進行調(diào)整的。例如，要對被投資單位的凈利潤按照準則中規(guī)定進行調(diào)整，需要了解被投資單位的會計政策以及對有關資產(chǎn)價值量的判斷等信息，在無法獲得被投資單位相關信息的情況下，則無法對凈利潤進行調(diào)整。

　　（例3－10）甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為2200萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，除表3－2所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

　　假定乙公司于20×7年實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0.假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

　　甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時乙公司有關資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：

　　存貨賬面價值與公允價值的差額應調(diào)減的利潤＝（700－500）×80%＝160（萬元）

　　固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的折舊額＝1600÷16－1200÷20＝40（萬元）

　　無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的攤銷額＝800÷8－700÷10＝30（元）

　　調(diào)整后的凈利潤＝600－160－40－30＝370（萬元）

　　甲公司應享有份額＝370×30%＝111（萬元）

　　確認投資收益的賬務處理為：

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整 1110000

　　　　貸：投資收益 1110000

　　3．對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。

　　投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額。

　　應當注意的是，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。

　?。?）對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。

　　[例3-11]甲企業(yè)于持有乙公司有表決權股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。20×7年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用壽命為10年，凈殘值為0.假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。假定不考慮所得稅影響。

　　甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤300萬元，其中的60（萬元300×20%）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，同時應考慮相關固定資產(chǎn)折舊對損益的影響，即甲企業(yè)應當進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整　　[（1 000-300+2.5）×20%] 1 405 000

　　　　貸：投資收益 1 405 000

　　甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應在個別報表已確認投資收益的基礎上進行以下調(diào)整：

　　借：營業(yè)收入（900×20%） 1 800 000

　　　　貸：營業(yè)成本（600×20%） 1 200 000

　　　　　　投資收益 600 000

　　（2）對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應享有的部分。

　　因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵銷有關資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。

　　[例3-12]甲企業(yè)于20×7年6月取得乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年11月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以900萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為固定資產(chǎn)，預計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，凈殘值為0.至20×7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)未對外出售該固定資產(chǎn)。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為1 600萬元。假定不考慮所得稅因素影響。

　　甲企業(yè)在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應時行以下會計處理：

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整[（1 600-300+2.5）×20%] 2 605 000

　　　　貸：投資收益 2 605 000

　　或者：

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整（1 600×20%） 3 200 000

　　　　貸：投資收益 3 200 000

　　借：投資收益[（300-2.5）×20%] 595 000

　　　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整 595 000

　　進行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財務報表的，在其20×7年合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有固定資產(chǎn)的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調(diào)整：

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整 2 975 000

　　　　累計折舊 25 000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 3 000 000

　　應當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵銷。

　　[例3-13]甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為400萬元的商品以320萬元的價格出售給乙公司。20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得取該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為1 000萬元。

　　上述甲企業(yè)在確認應享有乙公司20×7年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格320萬元與甲企業(yè)該商品賬面價值400萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。甲企業(yè)應當進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整（1 000×20%）2 000 000

　　　　貸：投資收益 2 000 000

　　該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財務報表，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關的損失應予確認，在合并財務報表中不予調(diào)整。

　?。ㄈ┤〉矛F(xiàn)金股利或利潤的處理

　　按照權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調(diào)整”科目；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的成本。

　?。ㄋ模┏~虧損的確認

　　長期股權投資準則規(guī)定，投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

　　這里所講“其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益”通常是指長期應收項目，比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構成對被投資單位的凈投資。應予說明的是，該類長期權益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產(chǎn)生的長期債權。

　　按照長期股權投資準則規(guī)定，投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應將長期股權投資及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目的賬面價值綜合起來考慮，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，如果仍有未確認的投資損失，應以其他長期權益的賬面價值為基礎繼續(xù)確認。另外，投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位的凈損失時，除應考慮長期股權投資及其他長期權益的賬面價值以外，如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補償義務，還應按《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定確認預計將承擔的損失金額。

　　企業(yè)在實務操作過程中，在發(fā)生投資損失時，應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資（損益調(diào)整）”科目。在長期股權投資的賬面價值減記至零以后，考慮其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益，繼續(xù)確認的投資損失應借記“投資收益”科目，貸記“長期應收款”科目；因投資合同或協(xié)議約定導致投資企業(yè)需要承擔額外義務的，按照或有事項準則的規(guī)定，對于符合確認條件的義務，應確認為當期損失，同時確認預計負債，借記“投資收益”科目，貸記“預計負債”科目。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外外備查登記，

　　在確認了有關的投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序分別減記已確認的預計負債、恢復其他長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。即應當按順序分別借記“預計負債”、“長期應收款”、“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目。

　　（例3－14）甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。20×6年12月31日該項長期股權投資的賬面價值為4000萬元。乙企業(yè)20×7年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，當年度虧損6000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時，乙企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當年度應確認的投資損失為2400萬元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變?yōu)?600萬元。

　　如果乙企業(yè)20×7年的虧損額為12000萬元，甲企業(yè)按其持股比例確認應分擔的損失為4800萬元，但長期股權投資的賬面價值僅為4000萬元，如果沒有其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，則甲企業(yè)應確認的投資損失僅為4000萬元，超額損失在賬外進行備查登記；在確認了4000萬元的投資損失，長期股權投資的賬面價值減記至零以后，如果甲企業(yè)賬上仍有應收乙企業(yè)的長期應收款1600萬元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日常活動），則甲企業(yè)應進行的賬務處理為：

　　借：投資收益 40 000 000

　　　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整 40 000 000

　　借：投資收益 8 000 000

　　　　貸：長期應收款 8 000 000

　　（五）被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　采用權益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

　　（例3－15）A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為1200萬元，除該事項外，B企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為6400萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)有關資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。A企業(yè)在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時：

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整 19 200 000

　　　　　　　　　　——其他權益變動 3 600 000

　　　　貸：投資收益 19 200 000

　　　　　　資本公積——其他資本公積 3 600 000

　?。┕善惫衫奶幚?

　　被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

　?。ㄆ撸┖蠣I方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

　　合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關損益，應當按照以下原則處理：

　　1.符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：

　　（1）與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè)；

　　（2）投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；

　　（3）投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)；

　　2.合營方轉移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。

　　3.在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關的損益。

　　二、長期股權投資的減值

　　長期股權投資如果存在減值跡象的，應當按照相關準則的規(guī)定計提減值準備。其中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定其應予計提的減值準備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其應予計提的減值準備。有關減值準備金額的確定及會計處理見本書第九章“資產(chǎn)減值”及第二十三章“金融工具確認和計量”的相關內(nèi)容。