中華人民共和國(guó)增值稅法變化要點(diǎn)！

增值稅法通過(guò)！自2026年1月1日起施行！增值稅是我國(guó)第一大稅種，隨著增值稅法制定出臺(tái)，我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅種中已有14個(gè)稅種制定了法律，涵蓋了絕大部分的稅收收入，落實(shí)稅收法定原則取得重大進(jìn)展。那具體都有哪些變動(dòng)要點(diǎn)呢？

新法第三條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人（包括個(gè)體工商戶），為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。

【提示】與企業(yè)所得稅法思路一致，不再區(qū)分銷售勞務(wù)和服務(wù)。增值稅中，銷售勞務(wù)（加工、修理修配），并入銷售服務(wù)征稅。但是稅率未發(fā)生變化，仍然是13%的稅率。與草案相比，最終的法條這里寫的比較簡(jiǎn)單，具體的內(nèi)容應(yīng)該會(huì)在增值稅法實(shí)施條例中進(jìn)行明確，預(yù)計(jì)銷售勞務(wù)、銷售金融商品等都會(huì)在銷售服務(wù)中進(jìn)行單獨(dú)列示。

新法第四條規(guī)定：在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，是指下列情形：

（一）銷售貨物的，貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

（二）銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動(dòng)產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；

（三）銷售金融商品的，金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人；

（四）除本條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定外，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的，服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人。

【提示】此處調(diào)整很大。現(xiàn)行政策下，境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。同時(shí)，政策給出了“完全發(fā)生在境外”的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃不屬于境內(nèi)的例外條款。

立法后的表述更加清晰，直接描述為“境內(nèi)消費(fèi)”，可以避免爭(zhēng)議的存在。這個(gè)調(diào)整在國(guó)際稅收的題目中意義重大，能幫我們解決很多問(wèn)題。比如當(dāng)年存在很大爭(zhēng)議的2018年SPV公司的那道考題?！?月15日，向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)1000萬(wàn)元，咨詢費(fèi)800萬(wàn)元，7月30日向甲公司支付設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司未派遣相關(guān)人員來(lái)中國(guó)提供服務(wù)。

應(yīng)代扣代繳增值稅＝（1000＋800＋5）÷（1＋6%）×6%＝102.17（萬(wàn)元）

應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅＝1000÷（1＋6%）×10%＝94.34（萬(wàn)元）”

增值稅處理過(guò)程中，咨詢費(fèi)和設(shè)計(jì)費(fèi)需要征稅，按調(diào)整之后的政策更容易理解，服務(wù)雖然在境外提供，但是要在境內(nèi)消費(fèi)，所以屬于增值稅的征稅范圍。

同時(shí)，新法對(duì)銷售金融商品給出了單獨(dú)的判定條件，境內(nèi)發(fā)行的金融商品，不管境內(nèi)企業(yè)銷售，還是境外企業(yè)銷售，都要繳納增值稅；境外發(fā)行的金融商品，境內(nèi)單位和個(gè)人銷售都屬于征稅范圍。不過(guò)個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品原來(lái)有免稅的政策，新法中沒(méi)有提及到這條優(yōu)惠，而且還出現(xiàn)了個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓金融商品視同銷售的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品能否免稅，我們需要關(guān)注后續(xù)的政策。

新法第五條規(guī)定：有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（二）單位和個(gè)體工商戶無(wú)償轉(zhuǎn)讓貨物；

（三）單位和個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品。

【提示】視同銷售變化非常大，可以分為兩類情形來(lái)理解：

1.原視同銷售說(shuō)法變更，但仍然需要繳納增值稅。

（1）單位和個(gè)體工商戶將貨物交付他人代銷。

（2）單位和個(gè)體工商戶將銷售代銷貨物。

（3）單位和個(gè)體工商戶將統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售。

（4）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

（5）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。

一方面，此類納稅人投資、分配，會(huì)計(jì)上本來(lái)就要確認(rèn)收入，也涉及到正常的發(fā)票開具，規(guī)定為視同銷售沒(méi)有必要；另一方面，增值稅不同的納稅人、不同的總分機(jī)構(gòu)單獨(dú)納稅，代銷、總分支機(jī)構(gòu)的移送涉及到發(fā)票的流轉(zhuǎn)，那么開具發(fā)票，涉及到增值稅銷售的確認(rèn)。當(dāng)然，具體規(guī)定到底如何執(zhí)行，還要看增值稅法實(shí)施條例等后續(xù)政策的出臺(tái)。比如總分機(jī)構(gòu)貨物已送，如果涉及款項(xiàng)結(jié)算，開具發(fā)票的話，那么就要繳納增值稅，如果僅僅調(diào)貨，由總機(jī)構(gòu)收取款項(xiàng)、開具發(fā)票，那么貨物已送就無(wú)須納稅。

2.原視同銷售變更為不再視同銷售，不納增值稅。

（1）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。隨著非應(yīng)稅項(xiàng)目的取消，這條政策不再適用。

（2）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于公益性捐贈(zèng)。

雖然新法中沒(méi)有保留草案“但用于公益事業(yè)的除外”的特殊條款，而且還將原政策中“單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”中的例外條款刪除了。但是，我判斷后續(xù)政策還是會(huì)給出例外條款，明確規(guī)定用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)不用視同銷售繳納增值稅，我們拭目以待。

（3）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。新法中沒(méi)有再給出此項(xiàng)規(guī)定，我們初步判斷，涉及無(wú)償提供服務(wù)，不再視同銷售繳納增值稅。

這幾條變化對(duì)考培的影響很大，題目中有大量涉及到貨物的公益性捐贈(zèng)增值稅視同銷售的處理，而且經(jīng)常結(jié)合所得稅捐贈(zèng)的扣除一起考查。也存在大量無(wú)償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)用于公益事業(yè)無(wú)須視同銷售的內(nèi)容，不管最終往哪個(gè)方向調(diào)整，都要關(guān)注此類題目的政策適用問(wèn)題。

新法第六條規(guī)定：有下列情形之一的，不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅：

（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；

（二）收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償；

（四）取得存款利息收入。

【提示】比較明顯或根本性的變化是我們沒(méi)有在新法中看到“單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)”，現(xiàn)行政策下，單位為員工提供服務(wù)，不繳納增值稅。比如我們舉例常說(shuō)，企業(yè)為員工提供班車，不用繳增值稅。那么以后，是否意味著企業(yè)這筆收入也要依法繳納增值稅，除非無(wú)償提供服務(wù)，那么可以不用視同銷售。至于存款利息、征收征用補(bǔ)償，很好理解，就不再多說(shuō)了。

新法第十條、第十一條規(guī)定：

第十條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之十三。

（二）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，除本條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之九：

1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

（三）納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之六。

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（五）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。

第十一條　適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的征收率為百分之三。

【提示】此處稅率沒(méi)有太大的變化，仍然是三檔稅率（未變更為兩檔稅率），平移了2019年4月1日之后執(zhí)行的新稅率。低稅率內(nèi)容沒(méi)有變化，進(jìn)行了重新整理，原來(lái)單列的一些項(xiàng)目進(jìn)行了匯總。值得期待的是，簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率直接規(guī)定為3%，沒(méi)有“另有規(guī)定的除外”之類的表述。我們有理由認(rèn)為，新法取消了5%的征收率，統(tǒng)一更改為3%，進(jìn)一步減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，一切還要以后續(xù)出臺(tái)的增值稅法實(shí)施條例及相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。現(xiàn)存的大量采用5%征收率征稅的項(xiàng)目是否還可以差額納稅也都存疑。

新法第十七條規(guī)定：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價(jià)款，包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的全部?jī)r(jià)款，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

【提示】此處一個(gè)關(guān)鍵的變化是銷售額中沒(méi)有體現(xiàn)“價(jià)外費(fèi)用”的內(nèi)容。這個(gè)變化是否意味著增值稅和其他稅種（資源稅、車輛購(gòu)置稅）的調(diào)整一樣，“價(jià)外費(fèi)用”這個(gè)名詞不再出現(xiàn)在計(jì)稅依據(jù)還有待后續(xù)政策的明確。但是從新法的描述來(lái)看，銷售額“包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的全部?jī)r(jià)款”，結(jié)合兼營(yíng)和混合銷售的規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用可以通過(guò)分業(yè)經(jīng)營(yíng)，分別開票來(lái)處理，或作為混合銷售并入收取的全部?jī)r(jià)款納稅，實(shí)質(zhì)并沒(méi)有太大的變化。但是對(duì)考培來(lái)說(shuō)，這個(gè)調(diào)整是非常重要的，授課和資料、題目要做出相應(yīng)的調(diào)整的轉(zhuǎn)變。

另外新法“混合銷售”發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。新法規(guī)定：

第十二條　納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第十三條　納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。

原混合銷售僅限于貨物和服務(wù)的混合，但新法不再有此限制，只要“一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的”都可以理解為原來(lái)的混合銷售，要從主業(yè)來(lái)納稅。這也可以解決“取消價(jià)外費(fèi)用”后的很多納稅問(wèn)題，對(duì)考試也是很重要的一個(gè)變化。

新法第十六條第二款規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

第二十一條　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，納稅人可以按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還。

第二十二條　納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（二）免征增值稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（三）非正常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（四）購(gòu)進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（五）購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（六）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】此處最大的變化就是貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。這個(gè)調(diào)整是非常合理的，金融機(jī)構(gòu)取得的利息繳納了增值稅，那么支付利息負(fù)擔(dān)的增值稅允許抵扣是非常合理的，抵扣鏈條也不至于中斷。這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)大的利好，后續(xù)的影響也非常大，由于貸款服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原政策差額納稅中允許扣除利息的項(xiàng)目就不能再扣除了。

相比現(xiàn)行的表述，新法“非正常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”不得抵扣，表述更加簡(jiǎn)潔，只要涉及非正常損失，沒(méi)有明確限定于貨物、在產(chǎn)品、不動(dòng)產(chǎn)及有限的幾項(xiàng)服務(wù)，只要對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，都不得抵扣。

對(duì)于餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)而言，此處還有一個(gè)重要而隱秘的變化，強(qiáng)調(diào)“直接用于消費(fèi)”不得抵扣，若非直接用于消費(fèi)的購(gòu)入，按新法規(guī)定是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。比如我們實(shí)務(wù)中爭(zhēng)議最大的會(huì)議服務(wù)?，F(xiàn)在通行的做法，我們接受會(huì)議服務(wù)，不管發(fā)票怎么開（各地開票的政策不同，大多數(shù)都要求分開開票），接受會(huì)議服務(wù)一方中涉及到的餐飲服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅都是不能抵扣的。但是對(duì)會(huì)議服務(wù)提供方而言，若餐飲服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)不是自己提供，而涉及到對(duì)外采購(gòu)，會(huì)議服務(wù)的提供方需要開票納稅，但無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。新法解決了這個(gè)問(wèn)題，對(duì)會(huì)議服務(wù)提供方而言，外購(gòu)餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。

另外，原增值稅暫行條例中只規(guī)定了結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的政策，執(zhí)行上一直也是采用“只抵不退”。但是隨著留抵稅額退稅政策的出臺(tái)，這個(gè)思路有所變化。新法中的申請(qǐng)退還就可以理解為是我們現(xiàn)行的留抵稅額退稅制度。

此外，從新法的描述來(lái)看，并沒(méi)有提及購(gòu)入金融商品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。新法中，將銷售金融商品，并入銷售服務(wù)的范圍，購(gòu)入服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。那么現(xiàn)行政策下，金融商品轉(zhuǎn)讓，采用差額納稅，不得開具增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在新法執(zhí)行后，金融商品轉(zhuǎn)讓有可能按正常銷售來(lái)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，并且可以正常開具專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。那么這種思路下，原來(lái)的金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)的政策是否失效，有待后續(xù)政策的說(shuō)明。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)生變化之后，金融商品轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整，是否繼續(xù)采用“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算也有待后續(xù)政策。

新法第十四條第三款規(guī)定：進(jìn)口貨物，按照本法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算繳納增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

【提示】進(jìn)口貨物的組價(jià)公式不再采用“關(guān)稅完稅價(jià)格”，而是表述為“關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格”。

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

對(duì)接關(guān)稅法的調(diào)整，關(guān)稅法中進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格確定方法有所調(diào)整，不計(jì)入成交價(jià)格的項(xiàng)目有所減少。詳見(jiàn)關(guān)稅內(nèi)容：

新法第二十三條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本法規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

前款規(guī)定的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

【提示】此處變化非常大。原政策規(guī)定起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人（含小規(guī)模個(gè)體工商戶），按期納稅的納稅人，增值稅起征點(diǎn)為月銷售額5000元至2萬(wàn)元;按次納稅的納稅人，增值稅起征點(diǎn)為每次(日)銷售額300元至500元。

新法將擴(kuò)大了起征點(diǎn)的適用范圍，所有的小規(guī)模納稅人（包括企業(yè)）都適用起征點(diǎn)的規(guī)定。與此同時(shí)，起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)必定隨之提高，按現(xiàn)行政策來(lái)看，應(yīng)該適用小微企業(yè)的普惠型優(yōu)惠政策，即將月銷售10萬(wàn)、季度銷售額30萬(wàn)作為增值稅的起征點(diǎn)。

新法第三十條規(guī)定：增值稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月或者一個(gè)季度。納稅人的具體計(jì)稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人，可以按次納稅。

【提示】新法取消了計(jì)稅期限中“1日、3日和5日”的規(guī)定，未增加草案中“半年”的計(jì)稅期間。其繳納稅款的期限沒(méi)有實(shí)質(zhì)變化，納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅；以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自次月一日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅人以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。

此外，征收管理還對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整，比如“發(fā)生視同應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為完成視同應(yīng)稅交易的當(dāng)日?！?/span>由于視同銷售進(jìn)行了大量的調(diào)整，原來(lái)一系列與視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定都已經(jīng)失效。納稅地點(diǎn)中，刪除了外出經(jīng)營(yíng)的相關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)在電銷這么發(fā)達(dá)，企業(yè)銷售客戶不局限于當(dāng)?shù)睾苷?，專門去外縣市銷售貨物必要性不大，除外在外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。

政策變動(dòng)對(duì)考試的影響

增值稅是考試的重點(diǎn)內(nèi)容，從往年注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師的大綱要求來(lái)看，今年年底出臺(tái)的政策都屬于2025年教材收錄的內(nèi)容，雖然增值稅法2026年才開始執(zhí)行，但是2025年教材會(huì)調(diào)整增值稅相關(guān)的內(nèi)容，由于政策細(xì)節(jié)沒(méi)有出臺(tái)，2025年大概率會(huì)新舊政策并行，我們網(wǎng)校會(huì)根據(jù)考試命題方向和重點(diǎn)，及時(shí)更新相關(guān)知識(shí)，調(diào)整授課方向，不斷提升自己，2025年也會(huì)推出更好的教學(xué)產(chǎn)品和服務(wù)，為考生順利通過(guò)考試保駕護(hù)航。

說(shuō)明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以官方部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！