[摘　要]在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下搞好企業(yè)內(nèi)部管理至關(guān)重要。在我國(guó)迫切需要建立企業(yè)內(nèi)部控制制度。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度：一是要適合我國(guó)國(guó)情；二是要以財(cái)務(wù)管理為中心；三是要具有可操作性。

　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)；　內(nèi)部控制制度；　建設(shè)

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提到了議事日程。本文擬對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)談些粗淺建議。

　　一、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的緊迫性

　?。ㄒ唬┥罨?jīng)濟(jì)體制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度迫切需要加強(qiáng)企業(yè)控制制度的建設(shè)

　　內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿(mǎn)足社會(huì)需要而不斷發(fā)展起來(lái)的。我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中也總結(jié)出了不少內(nèi)部控制管理方面的經(jīng)驗(yàn)，如“兩參一改三結(jié)合”、“強(qiáng)化班組核算”等，但由于社會(huì)和歷史的原因，這些內(nèi)控制度還不夠健全和完善，在不少單位還沒(méi)有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)改革的深化，全面加強(qiáng)企業(yè)管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，向管理要效益，已成為迫在眉睫的重要任務(wù)。只有建立和健全一套行之有效的、科學(xué)合理的、嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。最近，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委的《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》，對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)、成本核算、成本管理、資金管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表管理等控制制度的有關(guān)內(nèi)容都提出了規(guī)范性的要求，對(duì)內(nèi)部控制制度寄予厚望。我們應(yīng)該以此為契機(jī)，抓好企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

　?。ǘ┍Ｗo(hù)所有者權(quán)益，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題迫切需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

　　目前，我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，會(huì)計(jì)獻(xiàn)策信息嚴(yán)重失真。據(jù)財(cái)政部日前公告的信息，80％以上企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在不同程度的失真。這些問(wèn)題的存在不僅造成了一些單位會(huì)計(jì)雜亂無(wú)序，管理混亂，甚至出現(xiàn)“吃喝嫖賭、求神拜佛”也能報(bào)銷(xiāo)的怪現(xiàn)象。凡此種種，一方面給貪污、挪用或侵吞單位資產(chǎn)的不法分子以可乘之機(jī)；另一方面，直接侵害所有者權(quán)益，使國(guó)家和投資者的合法權(quán)益蒙受損失。這些問(wèn)題波及到社會(huì)，嚴(yán)重影響公平競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督，已經(jīng)成為解決經(jīng)濟(jì)秩序混亂，維護(hù)所有者權(quán)益的重要之舉。

　　二、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)建議

　　（一）建立適合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)部控制制度

　　建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，既要學(xué)習(xí)西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，又要緊密結(jié)合我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀。首先，要學(xué)習(xí)西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家重視加強(qiáng)內(nèi)控制度的觀念。西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部控制制度較為完善。究其原因，一是市場(chǎng)化程度高，競(jìng)爭(zhēng)激烈，如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)則會(huì)被市場(chǎng)淘汰。二是法律制度健全、規(guī)范，人們執(zhí)法意識(shí)較強(qiáng)，如果不能盡職履行自己的職責(zé)，輕者被解雇，重者要承擔(dān)法律責(zé)任。三是具有高素質(zhì)的管理隊(duì)伍和先進(jìn)的管理技術(shù)。其次，不能照搬西方國(guó)家的模式，必須結(jié)合我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀。這是因?yàn)槲覈?guó)的經(jīng)濟(jì)管理體制有別于西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，在市場(chǎng)化程度、法律環(huán)境、管理隊(duì)伍、管理技術(shù)等方面與西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大差異。鑒于上述情況，我認(rèn)為，在我國(guó)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)從基礎(chǔ)層面人手，先抓薄弱環(huán)節(jié)，抓好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。

　　（二）建立以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理為中心的企業(yè)內(nèi)部控制制度

　　現(xiàn)代企業(yè)制度賦予了企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自我發(fā)展、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制。企業(yè)作為一個(gè)“受托責(zé)任”的法人財(cái)產(chǎn)實(shí)體，經(jīng)營(yíng)者是在為完成投資者所賦予的“受托責(zé)任”而工作。這樣，企業(yè)管理的目標(biāo)從根本上是由投資者的收益目標(biāo)所決定的。投資者投入資本金的維護(hù)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制以及通過(guò)實(shí)現(xiàn)稅后收益增長(zhǎng)股東權(quán)益，將構(gòu)成企業(yè)管理最根本的目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化，要從落實(shí)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)入手，做到合理地籌集資金，有效地使用資金，提高企業(yè)盈利能力，求得企業(yè)的生存和發(fā)展，保證在動(dòng)態(tài)發(fā)展中實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化，給投資者以豐厚的回報(bào)。

　　目前，我國(guó)相當(dāng)多的一部分企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理為中心的模式已成為一項(xiàng)緊迫性的要求。具體分析有以下幾個(gè)方面：（1）資金籌集困難。在商業(yè)銀行企業(yè)化管理后，銀行貸款遵循安全性、流動(dòng)性和盈利性目標(biāo)，改信用貸款為擔(dān)保和抵押貸款，一些經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)難以取得貸款，而資金缺乏會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)效益下滑，甚至破產(chǎn)。（2）片面追求銷(xiāo)售額的增長(zhǎng)，造成成本失控，資金超量占用，所得盈利不夠支付銀行利息，企業(yè)在給銀行“打工”，資金獲利水平趨于下降。（3）資金結(jié)構(gòu)不合理，債務(wù)比重大，資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間對(duì)稱(chēng)結(jié)構(gòu)被破壞。（4）會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造假賬、做假報(bào)表隱瞞收入，擴(kuò)大成本費(fèi)用和損失，人為造成虧損，偷逃稅收，侵害所有者權(quán)益。需要指出的是，會(huì)計(jì)信息失真很大程度上的責(zé)任在單位負(fù)責(zé)人。上述問(wèn)題是長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，忽視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的惡果，也是我們強(qiáng)調(diào)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為中心模式的現(xiàn)實(shí)原因。

　　當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理應(yīng)該針對(duì)上述問(wèn)題采取必要的措施。最重要的問(wèn)題應(yīng)抓好貨幣資金管理、對(duì)外投資管理、物資采購(gòu)管理、成本管理以及銷(xiāo)售和利潤(rùn)管理，因?yàn)檫@幾個(gè)環(huán)節(jié)問(wèn)題較為突出，大部分經(jīng)濟(jì)違法、會(huì)計(jì)失真的問(wèn)題出現(xiàn)在這些環(huán)節(jié)。

　?。ㄈ┙ㄔO(shè)具有操作性的企業(yè)內(nèi)部控制制度

　　政府財(cái)政部門(mén)制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)從方便企業(yè)實(shí)際運(yùn)用出發(fā)，具有可操作性。為此，應(yīng)考慮兩個(gè)方面：一是內(nèi)容上的規(guī)范性。在對(duì)控制的對(duì)象和內(nèi)容的規(guī)定上，要體現(xiàn)共同性和個(gè)別性的差別，體現(xiàn)一般性和特殊性的要求。對(duì)各企業(yè)共同內(nèi)容或環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)作出具體規(guī)范性的規(guī)定，即統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，共同遵守；而對(duì)有差異的內(nèi)容或環(huán)節(jié)，則應(yīng)當(dāng)規(guī)定的原則一些，以便于各企業(yè)在制定本單位的內(nèi)部控制制度時(shí)有一定靈活性，使其內(nèi)部控制制度更具有適應(yīng)性。二是操作上的程序性。各項(xiàng)內(nèi)部控制制度在具體規(guī)范各控制點(diǎn)或控制環(huán)節(jié)時(shí)，要體現(xiàn)程序性的特點(diǎn)和要求，要明確與該控制點(diǎn)或控制環(huán)節(jié)相關(guān)方面的操作步驟，各步驟涉及的部門(mén)或崗位所應(yīng)履行的職責(zé)權(quán)限。程序性的要求，對(duì)于內(nèi)部控制制度的建設(shè)非常重要，是內(nèi)部控制制度的中心環(huán)節(jié)，也是一項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否可行和有效的關(guān)鍵。

　　內(nèi)部控制制度在具體適用范圍上也要有所區(qū)別，有所選擇，要把握好兩條原則：一是普遍適用原則，即對(duì)所有企業(yè)者具備的業(yè)務(wù)，如貨幣資金業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)等。所有企業(yè)都具備這些業(yè)務(wù)，而且業(yè)務(wù)內(nèi)容和操作程序也基本相同，與這些業(yè)務(wù)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度則應(yīng)當(dāng)適用于所有企業(yè)。二是個(gè)別適用原則，即對(duì)一些不具普遍性的業(yè)務(wù)，如對(duì)外投資業(yè)務(wù)、捐贈(zèng)業(yè)務(wù)等，只有部分企業(yè)有這類(lèi)業(yè)務(wù)。相應(yīng)的這些方面的內(nèi)部控制制度也就適用部分企業(yè)，而不能適用于所有企業(yè)。

　?。ㄋ模┱J(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度

　　各企業(yè)是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和受益者，在國(guó)家制定的統(tǒng)一的控制制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)，建立健全與其經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并將內(nèi)部控制制度的先進(jìn)管理理論和規(guī)定貫穿到內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和每位員工。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以身作則，身體力行，模范地遵守內(nèi)控制度并發(fā)揮其組織領(lǐng)導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所要積極開(kāi)展內(nèi)部控制制度的咨詢(xún)業(yè)務(wù)，為企業(yè)建立和應(yīng)用內(nèi)部控制制度提供人力、技術(shù)等方面的支持。財(cái)政部門(mén)應(yīng)依法推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，定期監(jiān)督檢查，為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境。