[關(guān)鍵詞]可持續(xù)性稅制；消費稅；消費結(jié)構(gòu)

　　一、對現(xiàn)行消費稅制的評價與分析

　　我國現(xiàn)行消費稅制是在對原產(chǎn)品稅、增值稅和特別消費稅進(jìn)行改革的基礎(chǔ)上形成的。1994年稅改確立了消費稅在我國流轉(zhuǎn)稅中的重要地位，從實施至今已有近10年的歷史。消費稅的實行，在調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、抑制超前消費、正確引導(dǎo)消費方向和增加財政收入等方面都發(fā)揮了積極作用。此外，也在一定程度上緩解了社會分配不公所引發(fā)的矛盾，促進(jìn)了社會穩(wěn)定，優(yōu)化了資源配置。但同時也應(yīng)看到，今天我國的社會、經(jīng)濟(jì)狀況與10年前相比，已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化。國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使原來的部分奢侈品已變成了現(xiàn)在的普通消費品，原來供不應(yīng)求的消費品有的也已出現(xiàn)了供大于求的局面，實現(xiàn)了由賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變。相對于經(jīng)濟(jì)的巨大變化，我國消費稅制則顯得比較滯后，已不能充分發(fā)揮它的調(diào)節(jié)作用，其運行的實際效應(yīng)與當(dāng)初的目標(biāo)效應(yīng)之間的差距越來越大，尤其當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)需成為目前主要的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)時，現(xiàn)行的消費稅制更暴露出它的局限性。

　　1.消費稅的功能定位單一。1994年開征消費稅時，對消費稅基本功能定位總體方向為限制奢侈消費、調(diào)節(jié)居民收入，防止出現(xiàn)過于懸殊的貧富差距。在功能定位上沒有把消費稅放在整個稅收功能體系中通盤考慮，導(dǎo)致消費稅的經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向功能單一?，F(xiàn)行消費稅經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向功能，是通過稅目和稅率，增加特種消費品的價格或特種消費行為的支出成本來發(fā)揮其限制消費和調(diào)節(jié)收入的作用的。從理論上講，消費稅要限制消費的產(chǎn)品和行為不只是對奢侈消費品的消費，其他不利于國民經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的消費，如對污染環(huán)境消費品一次性購物塑料袋、泡沫飯盒的消費等也應(yīng)列入消費稅的調(diào)節(jié)范圍。另外，現(xiàn)行消費稅沒有結(jié)合我國稅收功能體系通盤考慮。我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅，增值稅以增值額為征稅對象，缺乏消費導(dǎo)向功能；營業(yè)稅以營業(yè)額為征稅對象，有消費導(dǎo)向功能，但征收范圍過窄。在這種情況下，消費稅作為特種產(chǎn)品稅沒有承擔(dān)起產(chǎn)品和消費結(jié)構(gòu)的調(diào)整功能。

　　2.消費稅征稅范圍越位與缺位并存。一方面，現(xiàn)行消費稅把某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料列入了征稅范圍。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的消費水平和消費結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大變化，一些過去被認(rèn)為是高檔消費品的商品已逐步成為人們的生活必需品或常用品，如摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，對此征稅，使消費受到限制，不符合我國消費稅的指導(dǎo)原則。在幾個消費稅稅目中，包括了黃酒、酒精、輪胎等項目，對這些消費品或生產(chǎn)資料征收消費稅，勢必使人們對必需品的消費受到限制，部分行業(yè)生產(chǎn)發(fā)展受到影響，不符合我國的消費政策和產(chǎn)業(yè)政策要求，導(dǎo)致了消費稅征收范圍的越位。另一方面，現(xiàn)行消費稅未把一些高檔娛樂消費納入征稅范圍。我國消費稅的征稅范圍僅局限于傳統(tǒng)貨物品目，而未涉及對消費行為的調(diào)節(jié)?，F(xiàn)在一些高檔娛樂消費，如歌舞廳、高爾夫球、保齡球等活動價高利大，對其征收一道消費稅，既可在一定程度上增加財政收入，又能起到限制高檔娛樂業(yè)盲目發(fā)展的作用。此外，未將一些對環(huán)境危害較大的消費品列入征稅范圍，如以木材為原料的賀卡及一次性筷子，含磷洗衣粉等， 導(dǎo)致了消費稅征收范圍的缺位。

　　3.消費稅稅負(fù)不盡合理。我國現(xiàn)行消費稅稅率的設(shè)計在很大程度上是為了平衡財政收入，主要選擇在1994年稅改中因征收增值稅而稅負(fù)下降幅度較大的產(chǎn)品，再征一道消費稅，不涉及或基本不涉及原有需求結(jié)構(gòu)的變化，其調(diào)節(jié)作用甚微。如摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等稅目的稅率偏高，企業(yè)難以承受，征收阻力大。而現(xiàn)行的煙酒稅率，不論是與歷史上的煙酒課稅比較，還是與國外同類商品課稅比較，都顯得偏低。另外，汽油、柴油消費稅額與大多數(shù)實行消費稅的國家相比也是偏低的。稅負(fù)的不盡合理削弱了消費稅作為調(diào)節(jié)性稅種應(yīng)有的職能，也是我國消費稅欠稅嚴(yán)重的重要原因。

　　4.消費稅征稅環(huán)節(jié)過于單一。我國消費稅實行單一環(huán)節(jié)課稅制度，主要確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅。征稅環(huán)節(jié)過于單一，在實踐中帶來不少問題：（1）征收中生產(chǎn)環(huán)節(jié)難以準(zhǔn)確確定。如原材料生產(chǎn)、半成品制造與加工、在產(chǎn)品的分裝與配送，甚至涉及批發(fā)與零售的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，要加以準(zhǔn)確劃分是相當(dāng)困難的。（2）給偷逃稅者以可乘之機(jī)。一旦生產(chǎn)者或進(jìn)口者逃避了稅收，就很難將所偷逃的稅從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。（3）加重了消費者的負(fù)擔(dān)。因為消費者是消費稅的最終承擔(dān)者，商品經(jīng)過的流通環(huán)節(jié)越多，價稅轉(zhuǎn)嫁次數(shù)也越多，商品漲價也就越多，而消費稅的隱蔽性特點又使消費者無從區(qū)別價稅，在層層累進(jìn)的基礎(chǔ)上，最終吃虧的還是消費者。（4）增加了管理的難度。應(yīng)稅消費品只要越過工業(yè)環(huán)節(jié)就不屬于消費稅的征收范圍，流失的稅款就無法補(bǔ)回來，給稅收征管帶來了相當(dāng)?shù)碾y度。如有些企業(yè)為追求自身利益，改變原有經(jīng)營方式，設(shè)立獨立核算的經(jīng)銷部，以低價格把產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷部，由經(jīng)銷部按正常價格對外銷售，通過利潤轉(zhuǎn)移的方式逃避消費稅，造成國家稅款的大量流失[1].

　　5.消費稅計稅方式價內(nèi)稅透明度不夠。消費稅屬于間接稅，有價外稅和價內(nèi)稅兩種計稅方式。西方國家多采用價外稅形式，我國采用價內(nèi)稅形式。消費稅實行價內(nèi)稅帶來諸多問題：（1）認(rèn)識上產(chǎn)生誤解。消費稅與增值稅同屬生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，增值稅實行價外稅，稅款由消費者負(fù)擔(dān)，而消費稅卻是價內(nèi)稅，使人認(rèn)為由企業(yè)負(fù)擔(dān)，事實上實際的負(fù)擔(dān)者仍是消費者。認(rèn)識上的偏差，不利于國家調(diào)控消費和分配的政策，不利于引導(dǎo)需求。正是由于價內(nèi)稅的這種隱蔽性，掩蓋了消費稅的間接稅性質(zhì)，影響了消費稅對消費行為的引導(dǎo)效果。（2）價稅不分，影響價格透明度和稅收透明度，消費者購買物品所付的款項無法區(qū)分價款與稅款。（3）作為價內(nèi)稅，消費稅依然存在重復(fù)征稅問題。（4）價內(nèi)稅與價外稅并存，給會計核算和統(tǒng)計工作帶來諸多不便。

　　二、構(gòu)建符合我國國情的現(xiàn)代消費稅制的設(shè)想

　　隨著人們對可持續(xù)發(fā)展的日益重視，我國也將積極構(gòu)建一個可持續(xù)性稅制。所謂可持續(xù)性稅制，是指與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)的，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的，并在較長時期內(nèi)得以持續(xù)的稅制體系。它具有以下幾個特點：第一，稅制富于彈性、對經(jīng)濟(jì)波動有強(qiáng)大的調(diào)控作用；第二，稅制具有前瞻性和預(yù)見性，通過預(yù)見經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢而作適當(dāng)調(diào)整；第三，稅制具有持續(xù)性和內(nèi)在穩(wěn)定性，避免頻繁變動給經(jīng)濟(jì)帶來的扭曲；第四，稅制對可持續(xù)發(fā)展模式的建立具有促進(jìn)性。鑒于此，我國亟需完善現(xiàn)行消費稅制，以可持續(xù)性稅制為目標(biāo)，構(gòu)建符合我國國情的現(xiàn)代消費稅制度。

　　1.科學(xué)界定消費稅的征收范圍，改變其缺位與越位并存的現(xiàn)狀[2].從理論上講，消費稅作為特殊調(diào)節(jié)的稅，其稅目應(yīng)當(dāng)是有限的。只有這樣，才能達(dá)到調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，限制奢侈消費等目的。我國現(xiàn)行消費稅對11類消費品課征，是有限型消費稅。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費結(jié)構(gòu)以及消費水平的變化，世界各國在消費稅征稅范圍上呈現(xiàn)了適度擴(kuò)大的趨勢，考慮到我國消費稅征稅范圍的缺位與越位現(xiàn)狀以及人們的消費習(xí)慣，我國消費稅征稅范圍可擴(kuò)大到20～30個，實行中間型消費稅，收入比重增加到占流轉(zhuǎn)稅收入的20%左右。具體應(yīng)進(jìn)行以下幾方面的調(diào)整：（1）應(yīng)選擇一些稅基寬廣、消費普遍，且課稅后不會影響人民群眾生活水平，具有一定財政意義的消費品進(jìn)行課稅。如其他礦物油類、高檔家用電器和電子產(chǎn)品（如組合音響、激光視盤機(jī)、游戲機(jī)、攝像機(jī)等）、裘皮制品、裝飾材料、美術(shù)工藝品、移動電話、保健飲料等。（2）對娛樂業(yè)項目如歌舞廳、卡拉OK、保齡球、高爾夫球、臺球等，以及特殊服務(wù)行業(yè)如桑拿、按摩等征收消費稅。雖然已對其征收營業(yè)稅，但實行的是浮動稅率5%～20%，再加上主觀因素?fù)诫s的成分太多，因而稅率最終確定的選擇度較大，無形中給稅款流失開了口子。應(yīng)將其從營業(yè)稅范圍劃入消費稅征收范圍，相對加重征稅程度，既可在一定程度上增加財政收入，又可限制奢侈消費行為。（3）增加對生態(tài)環(huán)境造成危害的一次性消費品的征稅。所謂一次性商品，是指僅作一次性使用且難作回收再用利用以至容易對環(huán)境產(chǎn)生污染的各種消費品，主要包括一次性塑料包裝物（塑料袋、包裝袋、購物袋、垃圾袋）、飲料容器（各種易拉灌、礦泉水等軟飲料容器）、一次性餐具（各種聚苯乙烯泡沫餐具、一次性筷子、一次性塑料杯）、賀卡等。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技進(jìn)步和人民生活水平的提高，一次性商品使用量大幅度的增加。假日經(jīng)濟(jì)的興起，人們的生活方式由“節(jié)儉性”向“消費性”轉(zhuǎn)變，使各種一次性塑料包裝物使用大量增加。據(jù)統(tǒng)計，我國是世界上塑料制品生產(chǎn)第二大國，各種一次性塑料包裝物年產(chǎn)近120萬噸，大大超過了發(fā)達(dá)國家。另一方面，現(xiàn)代生活的快節(jié)奏，促使了快餐產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而也產(chǎn)生了一個新的行業(yè)快餐餐具業(yè)。資料表明，我國每年生產(chǎn)一次性筷子1000萬箱，相當(dāng)于125萬畝樹木木材產(chǎn)量。由于人們對一次性商品帶來的環(huán)境問題缺乏認(rèn)識，各種一次性消費品用后被隨意、隨地拋棄，引發(fā)了一系列新的環(huán)境問題，人們形象稱之為“白色污染”。因此，應(yīng)本著“誰污染、誰納稅”的原則，對一次性商品征收消費稅。一方面能籌集到一定資金用來支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，另一方面又能夠約束消費者對環(huán)境的污染或破壞行為，通過調(diào)節(jié)其經(jīng)濟(jì)利益來矯正其消費行為[3].（4）對一些已成為人們生活必需品或常用品如摩托車、黃酒、啤酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品可少征或不征消費稅。值得一提的是，適度擴(kuò)大征稅范圍應(yīng)以當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策為導(dǎo)向，針對變化了的消費結(jié)構(gòu)對課稅對象進(jìn)行調(diào)整，不僅要注重消費稅的聚財功能，更應(yīng)發(fā)揮其對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

　　2.調(diào)整消費稅稅率，以差別稅率強(qiáng)化消費稅的調(diào)節(jié)功能。從某種意義上講，消費稅各稅率之間的差異，是消費稅的靈魂之所在，是消費稅特殊調(diào)節(jié)功能的關(guān)鍵之所在，也是消費稅的特殊支撐點。因此，應(yīng)對不同的應(yīng)稅消費品采取不同的調(diào)整措施。具體應(yīng)進(jìn)行以下幾方面的調(diào)整：（1）當(dāng)前為了刺激消費，拉動需求，應(yīng)取消對汽車輪胎、酒精等生產(chǎn)資料性的消費品征收的消費稅，適當(dāng)降低小汽車、摩托車的稅率，以有利于推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（2）逐步提高國家壟斷性行業(yè)的消費稅稅率。首先，與大多數(shù)國家比較，我國卷煙稅負(fù)處于較低的水平。近年來，部分卷煙生產(chǎn)企業(yè)采取降低出廠價格，向商業(yè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移利潤方式逃避在工業(yè)環(huán)節(jié)征收的消費稅，使稅負(fù)進(jìn)一步降低。這種狀況對于像我國實行煙草專賣的國家來說是很不恰當(dāng)?shù)?，因此?yīng)適當(dāng)提高卷煙的消費稅稅率。其次，目前我國的汽油、柴油的消費稅稅額分別為20元/百升和10元/百升，與大多數(shù)實行消費稅的國家比較是偏低的。如德國每百升汽油消費稅額為108馬克，折合人民幣約600元，是我國稅負(fù)的30倍[4].石油產(chǎn)品屬于不可再生的稀缺資源，況且汽油、柴油的消費對環(huán)境污染相當(dāng)大。公路建設(shè)是屬于國家投資的公共項目，耗資巨大，故世界各國都采用高稅限制汽油、柴油消費。從我國實際情況看，石油資源不足，開采過量，已由石油輸出國淪為進(jìn)口消費國。目前我國柴油市場價位較低，適當(dāng)調(diào)高汽油、柴油的消費稅稅額是可行的。三是對于煙、烈性酒、鞭炮、焰火、汽油、柴油等適當(dāng)提高稅率，才能真正做到“寓禁于征”，同時，也有必要采取國際通行的辦法，對含鉛和無鉛汽油實施稅收差異，鼓勵無鉛汽油的消費，保護(hù)環(huán)境。

　　3.改價內(nèi)稅為價外稅，實現(xiàn)消費稅的價稅分離。將消費稅由價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外稅，可以增加稅收透明度，至少具有以下優(yōu)點：（1）價外稅的表現(xiàn)形式是價稅分離，消費者能清楚地知道自己是否負(fù)擔(dān)了稅收，負(fù)擔(dān)了多少，不存在任何隱蔽性，既突出了間接稅的性質(zhì)，又有利于調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費需求方向。（2）明確體現(xiàn)了國家抑制某些產(chǎn)品消費需求的政策。如香煙，國家限制生產(chǎn)，又不提倡消費，對其課征高稅，價稅一分離，消費者一比較，價格與稅款高低清晰明了，反映了國家的政策傾向。

　　4.調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，防止偷逃稅發(fā)生。將現(xiàn)行消費稅在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改在消費環(huán)節(jié)征收。由生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的企業(yè)作為納稅人改為由消費應(yīng)稅消費品的單位和個人為納稅人。這里所指的單位和個人不論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位，也不論是中國人還是在華工作的外國人，不存在有優(yōu)惠對象?？紤]到消費稅征收環(huán)節(jié)改變之后，納稅人的數(shù)量多而散，不便于消費稅的征收與管理，可實行源泉扣繳的辦法，消費者應(yīng)納的消費稅由銷售單位代扣代繳。消費稅征收環(huán)節(jié)改變?yōu)橄M環(huán)節(jié)后有以下幾個優(yōu)點：一是不會產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，稅收調(diào)節(jié)作用點明確、實在，企業(yè)也不會挖空心思去偷逃稅，有利于消費稅的足額人庫；二是絕大部分消費稅款由消費者個人負(fù)擔(dān)，稅收固有的抑制性不會對企業(yè)經(jīng)營決策產(chǎn)生不良影響，反而有利于促進(jìn)部分消費資金向生產(chǎn)資金的轉(zhuǎn)化；三是在計稅方法上消除了外購已稅消費品、委托加工應(yīng)稅消費品、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣等問題，大大簡化了征管手續(xù)，降低征收成本。

　　完善消費稅還必須同流轉(zhuǎn)稅的改革協(xié)調(diào)起來，在消費稅的稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整、征收范圍的選擇和征稅方式確定方面，緊密地與增值稅、營業(yè)稅、財產(chǎn)稅等稅制調(diào)整改革相互配套。在消費商品征稅方面，要與增值稅的完善相結(jié)合；在消費行為征稅方面，要與營業(yè)稅的完善相結(jié)合。只有充分考慮了入世的現(xiàn)狀、擴(kuò)大內(nèi)需的要求以及我國居民的消費習(xí)慣，才能構(gòu)建好我國的消費稅制度。換而言之，構(gòu)建現(xiàn)代消費稅制也是我國全面建設(shè)小康社會、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的現(xiàn)實選擇。

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