一、環(huán)境保護稅是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展不可偏廢的經(jīng)濟手段

　?。ㄒ唬┛沙掷m(xù)發(fā)展理論要求制定合理的生態(tài)資源價格，有效使用市場機制來達到保護環(huán)境的目的

　　人類直接或間接從生態(tài)系統(tǒng)得到的利益，稱為生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)（Ecosystem Services），與傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)意義上的服務(wù)不同，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)只有一小部分能夠進入市場被買賣，大多數(shù)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)是公共品或準(zhǔn)公共品，無法進入市場。按照進入市場或采取補償措施的難易程度，生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)可以劃分為生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品和生命系統(tǒng)支持功能。

　　生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品是指自然生態(tài)系統(tǒng)所產(chǎn)生的，能為人類帶來直接利益的物質(zhì)性產(chǎn)品，如人們在經(jīng)濟活動中開發(fā)利用的自然資源，它們有的本來就是現(xiàn)實市場交易的對象，有的則容易通過市場手段來補償。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論，合理的 生態(tài)資源價格構(gòu)成除傳統(tǒng)價值觀點所包括的由稀缺性決定的資源本身的價值、對資源的開采成本以外，還應(yīng)包括資源開采對現(xiàn)實環(huán)境以及后代資源基礎(chǔ)所產(chǎn)生的外部性成本。而市場調(diào)節(jié)對這些外部性成本是失靈的，需要由國家進行校正，國家可以利用稅收這一重要的經(jīng)濟杠桿參與調(diào)節(jié)，稅收作為納稅人的成本計入資源價格后，會通過對納稅人投資利潤率的改變影響納稅人的經(jīng)濟行為，提高資源的利用效率，達到保護資源，實現(xiàn)資源的持續(xù)利用的目的。

　　生命系統(tǒng)支持功能主要包括固定二氧化碳、穩(wěn)定大氣、調(diào)節(jié)氣候、水資源供應(yīng)、水土保持、廢棄物處理等。研究表明，生態(tài)系統(tǒng)為人類提供的直接產(chǎn)品的價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其作為生命支持系統(tǒng)所提供的間接價值。生命系統(tǒng)支持功能不具有物質(zhì)形態(tài)，不構(gòu)成商品價值的具體組成部分，屬于外部經(jīng)濟效益。作為一種特殊的公共物品，盡管沒有市場價格和市場交換，但由于經(jīng)濟活動中所產(chǎn)生的污染會破壞生態(tài)資源的功能性服務(wù)價值，進而影響到人類的健康和生存，政府需要為恢復(fù)或保護生命系統(tǒng)支持功能投入資金，本著“誰污染，誰治理”的原則，對排放污染者征收環(huán)境保護稅，是為保護生命系統(tǒng)支持功能的可持續(xù)性取得資金來源的重要經(jīng)濟手段。

　　（二）征收環(huán)境保護稅是進一步完善環(huán)境保護措施的良好選擇

　　在對生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)品，即自然資源保護方面，我國采用了征收資源稅和收取資源使用費等方式。1994年開征的資源稅在資源保護方面取得了一定的作用，但我國現(xiàn)行資源稅面臨征收范圍過窄，稅率設(shè)計未考慮資源開采對環(huán)境以及后代資源基礎(chǔ)所產(chǎn)生的外部成本等問題，使資源產(chǎn)品價格過低，不能有效發(fā)揮資源保護的作用。

　　在對生命系統(tǒng)支持功能的保護方面，相關(guān)稅收則處于缺位狀態(tài)。目前我國采用的最主要方式是直接管制和征收排污費等，這些行政或經(jīng)濟的手段從調(diào)控范圍、實施效果方面都不能替代稅收對可持續(xù)發(fā)展所能產(chǎn)生的作用。

　　采用直接管制主要是側(cè)重于“事前”或“事后”的控制，對于經(jīng)濟活動中發(fā)展與減污的關(guān)系缺乏“事中”的動態(tài)的控制，并且如果污染者達到了規(guī)定的排污標(biāo)準(zhǔn)，就不會再努力治污，增加自身的成本。因而從經(jīng)濟的角度看，直接管制不是最優(yōu)的方式，而征收環(huán)境保護稅則是良好選擇。通過征收環(huán)境保護稅，將社會成本內(nèi)在化，生產(chǎn)者為了追求利潤最大化，會積極研究開發(fā)治污新技術(shù)，以減少污染排放量，生產(chǎn)者將根據(jù)自身的成本利潤函數(shù)做出對自己最優(yōu)的選擇，從而實現(xiàn)全社會資源的有效配置。

　　征收排污費是我國多年來保護環(huán)境所采用的另一種主要手段。征收排污費和征收環(huán)境保護稅的目的是一樣的，在促使企業(yè)積極治理污染，保護環(huán)境的同時，國家也取得了相應(yīng)的治理污染的資金，但征收環(huán)境保護稅與征收排污費相比，以稅法為依據(jù)和載體，可增加取得這部分資金的規(guī)范性和強制性，改變企業(yè)長期拖欠排污費的現(xiàn)狀。當(dāng)然，從征收成本考慮，現(xiàn)階段不宜完全以環(huán)境保護稅取代排污費，在保留部分排污費的情況下，應(yīng)將某些大項收費如對二氧化硫等的收費改為征收環(huán)境保護稅。

　　二、借鑒國際經(jīng)驗，建立符合中國國情的環(huán)境保護稅制

　　一些發(fā)達國家率先采用了環(huán)境保護稅，在保護資源和減少污染方面取得了成功的經(jīng)驗。我國在處理經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護方面與發(fā)達國家相比，還存在很大差距，這一狀況也造成我國的出口商品價格中不包含或較少包含環(huán)境成本，其后果是：一方面我國國內(nèi)資源遭到破壞、環(huán)境被污染，另一方面發(fā)達國家認(rèn)為我國商品低廉的出口價格是一種生態(tài)傾銷，由此遭到發(fā)達國家的反傾銷指控，被征收進口環(huán)境附加稅。在這種情形下，我國承受的將是生態(tài)環(huán)境被破壞以及稅收收入的雙重?fù)p失。因此，在可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下，我國應(yīng)加快研究和制定有關(guān)環(huán)境保護稅法的步伐，建立起適合中國國情的與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求相協(xié)調(diào)的稅制體系。

　　從我國現(xiàn)狀出發(fā)，我國可設(shè)立以資源稅和污染稅為主，其他稅種為輔的環(huán)境保護稅制，主要內(nèi)容包括：

　　（一）對現(xiàn)行資源稅征稅范圍、稅率設(shè)計等要素進行改革

　　資源稅的征收范圍應(yīng)由現(xiàn)行的礦產(chǎn)品和鹽擴大到所有需要保護的自然資源，包括礦產(chǎn)資源、森林資源、水資源、土地資源、海洋資源等。資源稅單位稅額的設(shè)計應(yīng)由只注重考慮對級差收入的調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r考慮到資源的不同開采條件以及對現(xiàn)實環(huán)境和后代資源基礎(chǔ)所產(chǎn)生的外部性成本，提高資源稅的單位稅額。為了更好地發(fā)揮資源稅對列入征稅范圍的資源的保護作用，資源稅的納稅環(huán)節(jié)宜設(shè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不宜設(shè)在銷售環(huán)節(jié)。

　?。ǘ╅_征污染稅，并且從主要污染物和積累征稅經(jīng)驗的角度考慮，首先開征二氧化硫污染稅

　　關(guān)于二氧化硫污染稅稅基的設(shè)計，可以有三種選擇：（1）直接對污染物的排放量征稅。這種征收方式主要以法國為代表，如1990年規(guī)定每排放1噸二氧化硫征稅150法郎。（2）對產(chǎn)生污染的投入物征稅。這種征收方式以瑞典為代表，如規(guī)定對作為燃料的煤、焦炭、泥炭中所含每公斤硫征稅30瑞典克郎，對含硫量高于0.1%的燃油，每立方米課稅27瑞典克郎。（3）采用混合征收方式，即對大排放源按污染物的排放量征稅，對小排放源按所耗燃料的含硫量征稅。這種征收方式以美國、丹麥為代表，如丹麥規(guī)定對聯(lián)合熱電廠按二氧化硫的排放量征稅，對其他企業(yè)的鍋爐燃燒用煤和燃油按含硫量征稅。

　　筆者認(rèn)為，直接對污染物的排放量征稅，相對比較公平，能有效刺激納稅人采取污染控制措施，以減少二氧化硫的排放量，但由于污染物排放量的監(jiān)測技術(shù)難度較大，因此稅收征收成本較高。對產(chǎn)生污染的投入物征稅，能鼓勵企業(yè)轉(zhuǎn)變?nèi)剂辖Y(jié)構(gòu)，但未考慮到可能造成污染的燃料與實際造成的污染后果之間的差異性，不利于鼓勵企業(yè)以治污的方式來減少污染物的排放。從兼顧公平與效率的角度考慮，我國宜選用混合征收方式，即對大的污染排放源進行污染物排放量的技術(shù)監(jiān)控，采用對污染物排放量征稅的方式；對小污染排放源則采用對污染的投入物征稅的方式，根據(jù)燃料含硫量的高低征收不同的稅款。

　　關(guān)于二氧化硫污染稅稅率的設(shè)計，也是一個難點。稅負(fù)水平的設(shè)計應(yīng)考慮到污染治理成本、經(jīng)濟技術(shù)條件、排污者的承受能力、不同地區(qū)環(huán)境現(xiàn)狀以及環(huán)保目標(biāo)差異。筆者認(rèn)為，可結(jié)合參考我國在征收排污費方面積累的數(shù)據(jù)經(jīng)驗（該數(shù)據(jù)由國務(wù)院價格主管部門、財政部門、環(huán)境保護行政主管部門和經(jīng)濟貿(mào)易主管部門，根據(jù)污染治理產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的需要、污染防治的要求、經(jīng)濟技術(shù)條件以及排污者的承受能力所制定），制定幅度定額稅率，以期達到使企業(yè)的污染物排放總量控制在一定限度內(nèi)從事生產(chǎn)、求得發(fā)展的目標(biāo)。

　　在對二氧化硫污染稅的征收較為成熟后，還應(yīng)將水污染物、固體廢棄物等納入污染稅的征收范圍。

　?。ㄈ┩晟葡M稅、開征燃油稅

　　消費稅的征稅范圍應(yīng)主要限定為高檔消費品和對環(huán)境造成污染的消費品，可將電池、一次性餐飲用品、塑料包裝袋等項目納入消費稅征稅范圍，同時提高對現(xiàn)有的鞭炮、焰火等稅目的適用稅率。作為費改稅產(chǎn)物即將出臺的燃油稅，在考慮原公路收費的基礎(chǔ)上，也應(yīng)考慮到汽車尾氣所造成的大氣污染，在鼓勵使用清潔能源、保護環(huán)境方面發(fā)揮作用。

　　參考文獻

　　（1）中國科學(xué)院可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略研究組《生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)理論》，.

　　（2）江蘇環(huán)保網(wǎng).

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