環(huán)境作為人類(lèi)社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開(kāi)發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。本文在遵循國(guó)內(nèi)外綠色稅收的基本理論的基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建我國(guó)一整套較完整的綠色稅收制度的立法思想。

　　隨著工業(yè)化的迅猛發(fā)展，人類(lèi)在享受到現(xiàn)代文明的同時(shí)，也面臨著使自身的生存和發(fā)展受到嚴(yán)重威脅的環(huán)境污染、資源枯竭等問(wèn)題。加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，堅(jiān)持世界經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展己成為全球人類(lèi)共識(shí)。世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界在著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟(jì)”問(wèn)題時(shí)，綠色環(huán)境稅收也應(yīng)運(yùn)而生，承擔(dān)起宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)的職責(zé)。自上世紀(jì)90年代以來(lái)，世界綠色環(huán)境稅收的發(fā)展出現(xiàn)高潮，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)，針對(duì)全球氣候變暖、資源的枯竭和不可再生以及環(huán)境污染等問(wèn)題，人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)也越來(lái)越強(qiáng)烈，在全球推廣綠色環(huán)境稅收也是勢(shì)在必行，我國(guó)作為資源環(huán)境嚴(yán)重匱乏的發(fā)展中國(guó)家，也提出了堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，并確立了環(huán)境保護(hù)為基本國(guó)策，因此，研究和加快建立我國(guó)一整套較完整綠色稅收體系的立法工作，從法律和制度上保證運(yùn)用稅收手段保護(hù)自然環(huán)境，有效地協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系，努力實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有著極其重要意義。

　　一、綠色稅收的概念及理論基礎(chǔ)

　?。ㄒ唬┚G色稅收的概念

　　綠色環(huán)境稅收又可稱(chēng)環(huán)境稅收、生態(tài)稅收、綠色稅收等。綠色環(huán)境稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”，的環(huán)境稅收思想而產(chǎn)生，即對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色環(huán)境稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵：不僅包括為保護(hù)環(huán)境、減少對(duì)環(huán)境的污染破壞、程度和為加強(qiáng)對(duì)一切環(huán)境資源的合理開(kāi)發(fā)、利用而征收的各種稅種，還包括為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)保目的而采取的各種稅收調(diào)節(jié)手段。具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1.根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來(lái)決定稅率以計(jì)算排放稅。2.對(duì)生產(chǎn)出來(lái)能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅，如對(duì)汽油征收的消費(fèi)稅。3.在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵。4.對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

　?。ǘ┚G色稅收的理論依據(jù)

　　1.負(fù)外部效應(yīng)理論。這種理論是在英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古為解決環(huán)境負(fù)外部性而提出的環(huán)境污染稅理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。庇古早在1932年的《幅利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出“外部成本內(nèi)在化”的經(jīng)濟(jì)外部理論。他認(rèn)為：工廠的私人生產(chǎn)成本并不包括生產(chǎn)時(shí)污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會(huì)成本。從社會(huì)的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會(huì)成本的點(diǎn)上。而企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，必然會(huì)按照邊際收益和不包含邊際社會(huì)成本的邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來(lái)決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會(huì)成本時(shí)的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會(huì)效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。

　　而以解決環(huán)境負(fù)外部性理論為基礎(chǔ)，庇古提出要開(kāi)征環(huán)境稅，通過(guò)征收庇古稅（環(huán)境污染稅）將他造成的外部性成本加入到生產(chǎn)成本中去，迫使企業(yè)考慮到污染對(duì)社會(huì)的危害，使社會(huì)產(chǎn)出量在邊際收益等于邊際社會(huì)成本的有效產(chǎn)出量上，也使產(chǎn)品的價(jià)格等于邊際社會(huì)成本，達(dá)到社會(huì)資源的最優(yōu)配置。

　　庇古稅理論為開(kāi)征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計(jì)算依據(jù)。即理論上征稅稅率應(yīng)等于最優(yōu)產(chǎn)出時(shí)的污染造成的邊際外部成本。而將這種環(huán)境負(fù)外部性理論擴(kuò)展到自然資源的使用上，考慮微觀主體對(duì)資源、環(huán)境的運(yùn)用會(huì)對(duì)未來(lái)和后代產(chǎn)生損失或機(jī)會(huì)成本，即資源減少和環(huán)境污染生態(tài)失衡，從而構(gòu)成外部不良經(jīng)濟(jì)。也應(yīng)當(dāng)通過(guò)征收環(huán)境資源稅的方式使資源使用的外部成本內(nèi)在化。

　　2.自然資源和環(huán)境的公共資本品理論。這種觀點(diǎn)把自然資源和環(huán)境看作是公共產(chǎn)品，且和其他生產(chǎn)要素一樣，它也是一項(xiàng)資本品。其具有的不可分割性導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)主體難以界定，侮個(gè)人都可以自山的進(jìn)入產(chǎn)權(quán)并對(duì)其進(jìn)行利用，而追求私利的個(gè)人會(huì)無(wú)節(jié)制的爭(zhēng)奪利用有限資源，這樣必然導(dǎo)致人們?yōu)E用資源、環(huán)境惡化。而當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境污染問(wèn)題時(shí)，又因無(wú)產(chǎn)權(quán)主體無(wú)人承擔(dān)責(zé)任。因此，應(yīng)該山政府代表社會(huì)作為環(huán)境和自然生成的資源的產(chǎn)權(quán)主體，在向社會(huì)提供著它獨(dú)特的公共環(huán)境、資源和服務(wù)時(shí)，作為一項(xiàng)自然資本以征集環(huán)境稅的形式得到相應(yīng)的資本權(quán)益，從而從經(jīng)濟(jì)利益上建立起保護(hù)環(huán)境和資源的機(jī)制。此外，環(huán)境保護(hù)提供的產(chǎn)品和服務(wù)也具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，很難排他的消費(fèi)。這將導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)中的搭便車(chē)的問(wèn)題，征稅則解決了公共產(chǎn)品的付費(fèi)問(wèn)題。

　　3.可持續(xù)性發(fā)展理論。絕大多數(shù)環(huán)境主義者認(rèn)為，環(huán)境和自然資源是有限且有價(jià)值的，要求人們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，使自然資源和環(huán)境不發(fā)生存量下降和其他類(lèi)型的損失。從可持續(xù)性原則出發(fā)，對(duì)環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給他人的損害成本和給后代帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本，即考慮代際資源配置和代際公平，并使之得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。而政府作為當(dāng)代人和后代人的利益的共同代表行使對(duì)環(huán)境資源的所有權(quán)來(lái)對(duì)環(huán)境和自然資源的利用進(jìn)行征稅，并將環(huán)境稅收入的一部分作為代際補(bǔ)償夕，的基金來(lái)源。

　　二、建立我國(guó)綠色稅收體系的立法內(nèi)容

　　加快綠色環(huán)境稅的立法建設(shè)，有利于加強(qiáng)企業(yè)、個(gè)人的環(huán)境保護(hù)的法律意識(shí)形成，污染者只要有污染行為或生產(chǎn)、使用造成污染的產(chǎn)品就必須承擔(dān)依法交納環(huán)境污染稅的義務(wù)以及相關(guān)法律責(zé)任。同時(shí)，國(guó)家在依法行使征稅權(quán)后，也就必須承擔(dān)起用稅款維護(hù)、治理環(huán)境的責(zé)任。這樣，用法律的形式把治理保護(hù)環(huán)境與資源的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任明確下來(lái)，就能從法律、制度上建立起環(huán)境、資源問(wèn)題的長(zhǎng)效保護(hù)機(jī)制，也使環(huán)境稅征收法制化、制度化、系統(tǒng)化。

　　（一）我國(guó)綠色環(huán)境稅收體系的稅制結(jié)構(gòu)

　　從對(duì)綠色稅收的理論分析以及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，要建立一個(gè)完全覆蓋環(huán)境和資源保護(hù)的綠色稅收體系，不僅要考慮到對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用，還要考慮到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。其稅種的設(shè)計(jì)有以下幾種：

　　1.環(huán)境污染稅類(lèi)

　　稅種設(shè)計(jì)要考慮對(duì)許多稅目的重復(fù)征收問(wèn)題如對(duì)煤的開(kāi)采從資源保護(hù)的角度征資源稅，還要從對(duì)環(huán)境污染的保護(hù)角度征收_氧化硫稅。

　?。?）大氣污染稅。主要對(duì)排放到大氣中的二氧化碳、二氧化硫、二氧化氮等征收二氧化碳稅、二氧化硫稅、二氧化氮稅。

　?。?）水污染稅。主要以排放到地表水和地下水的含污染物質(zhì)的廢水為征收對(duì)象，包括工業(yè)企業(yè)排出的廢水和居民生活排出的廢水。

　?。?）固體廢物污染稅。主要針對(duì)企業(yè)排出的含有毒物質(zhì)的工業(yè)廢渣與不含有毒物質(zhì)的工業(yè)廢渣如粉煤灰、爐渣等以及其他工業(yè)垃圾征收的一種稅。

　?。?）垃圾稅。主要是對(duì)居民排出的生活垃圾如廢棄塑料袋、電池等課征。

　　（5）噪音稅。

　?。?）燃油稅。主要對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)輛排放的尾氣征收。盡快將現(xiàn)行車(chē)船使用稅改為燃油稅。

　　2.資源保護(hù)稅類(lèi)

　　采取對(duì)一切占用、開(kāi)發(fā)國(guó)有自然資源普遍征收的原則。在現(xiàn)有稅目基礎(chǔ)擴(kuò)大征收范圍。

　?。?）對(duì)土地的征收。可將現(xiàn)有的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅歸并為土地資源稅，并把草地、灘涂也歸并在內(nèi)進(jìn)行征收。

　?。?）水資源稅。將現(xiàn)行的水資源費(fèi)改為水資源稅，并區(qū)別工業(yè)用水、農(nóng)用灌溉水、居民生活用水，采取不同稅額。

　?。?）對(duì)森林的砍伐征收伐木稅。

　　條件成熟時(shí)將海洋、地?zé)?、大氣、?dòng)植物也歸入征收。

　　3.消費(fèi)稅類(lèi)

　?。?）將對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如一次性木筷等餐飲品、一次性電池、塑料包裝袋、容器、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、高爾夫球具等，列入消費(fèi)稅的征收范圍。

　?。?）對(duì)導(dǎo)致環(huán)境危害的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車(chē)、越野車(chē)、摩托車(chē)、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅；使用過(guò)程中難以降解的包裝物、舊輪胎；對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品；農(nóng)用化肥、薄膜、殺蟲(chóng)劑、含磷洗衣粉、鞭炮、煙火也都列入消費(fèi)稅的征收范圍。而除對(duì)汽油、柴油征消費(fèi)稅外，還對(duì)含鉛汽油可實(shí)行較高稅率，以鼓勵(lì)使用無(wú)鉛汽油，減少汽車(chē)尾氣排放。

　　（二）納稅人的選擇

　　1.納稅人確立原則

　　理論上，稅法應(yīng)將一切產(chǎn)生污染的行為；生產(chǎn)、使用會(huì)造成環(huán)境危害的商品以及實(shí)施其他與環(huán)境、資源保護(hù)有關(guān)的行為的任何單位、企業(yè)、個(gè)人列入為納稅人，以體現(xiàn)污染者付費(fèi)原則。在具體實(shí)施過(guò)程中，要綜合考慮其他因素如結(jié)合稅收征收費(fèi)用最少原則、征收便利原則、稅款是否便于控制等，根據(jù)不同的稅種選者不同的人作為納稅人。

　　（1）空氣污染稅的納稅人。我國(guó)對(duì)大污染源可采取直接污染稅的方式征收。納稅人為在我國(guó)境內(nèi)向大氣中排放其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的_氧化硫、_氧化碳等氣體的任何性質(zhì)的單位、個(gè)人，小污染源則采取間接污染稅的方式，納稅人為在我國(guó)境內(nèi)使用含硫、碳等物質(zhì)的中一位、個(gè)人，實(shí)踐中對(duì)一些難以監(jiān)管的小規(guī)模燃料消費(fèi)者如家庭、個(gè)人采取燃料生產(chǎn)商或批發(fā)商代收代交的方式。

　　（2）水污染稅的納稅人。水污染稅的納稅人是指對(duì)向地表水以及水凈化廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位、個(gè)人。并實(shí)行山供水部門(mén)作為扣繳義務(wù)人代扣代繳。

　?。?）垃圾稅、固體廢物污染稅、噪音稅的納稅人分別是向環(huán)境中排放上述物質(zhì)的單位、個(gè)人征收。

　?。?）資源稅的納稅人。資源稅的納稅人的定義與以前一樣，主要是對(duì)水資源和森林采取源泉扣繳的方式。對(duì)森林的零星、分散、不定期開(kāi)采采取山扣繳義務(wù)人在收購(gòu)木材時(shí)代扣代繳。而水資源則由供水部門(mén)代扣代繳。另外，取消對(duì)中外合作方式開(kāi)采的油、氣征收礦區(qū)使用費(fèi)的方法，使中外合作企業(yè)并入資源稅的納稅人。

　?。?）消費(fèi)稅的納稅人仍然按原來(lái)稅法規(guī)定確定，只是擴(kuò)大稅目。

　　（三）稅基的選擇

　　環(huán)境污染稅類(lèi)的稅基選擇有以下幾種：

　　1.以污染物的排放量作為污染稅稅基，如水污染稅、大氣污染稅中的大中型企業(yè)等大污染源據(jù)排放的廢水、廢氣的數(shù)量與質(zhì)量征收。在實(shí)踐中是水污染稅按照排放的耗氧物質(zhì)和重金屬的量來(lái)征收，大氣污染稅以排放到大氣中的二氧化硫、二氧化碳等含量來(lái)征收等。這種稅基優(yōu)點(diǎn)是能夠有力地促進(jìn)企業(yè)減少污染，且能刺激企業(yè)在污染治理方面的技術(shù)革新和資金投入，但缺點(diǎn)是有時(shí)污染物的排放量測(cè)定存在技術(shù)上的困難。

　　2.以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為污染稅稅基，如水污染稅的第三產(chǎn)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、居民生活用水則用水量征收；各國(guó)噪音稅按航空公司飛機(jī)起落的架次征收；垃圾稅、固體廢物稅一般根據(jù)家庭、企業(yè)產(chǎn)生垃圾、廢物的數(shù)量來(lái)征收，家庭垃圾的數(shù)量可以用小型垃圾箱來(lái)衡量。

　　3.是以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為污染稅稅基，如小污染排放源的大氣污染稅以燃料的含碳、硫量為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征。這種稅基通過(guò)改變有害投入物的相對(duì)價(jià)格，產(chǎn)生替代效應(yīng)，促使企業(yè)少用污染性大的產(chǎn)品，最終達(dá)到減少污染物排放的目的。但這要求生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中所含的污染物成分與污染物排放量之間存在因果關(guān)系，而且該稅基還沒(méi)有考慮到那些用了該要素卻山于生產(chǎn)或技術(shù)不同而沒(méi)有產(chǎn)生污染的企業(yè)，從這一角度看，此種稅基也存在一定的缺陷。

　　4.資源稅的稅基應(yīng)為實(shí)際開(kāi)采、占用數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量而不是按銷(xiāo)售數(shù)量或使用數(shù)量。這樣更利于開(kāi)采社會(huì)成本內(nèi)部化，減少產(chǎn)品積壓和其他損失，使資源得到充分利用。

　?。ㄋ模┒惵实拇_定

　　在環(huán)境污染稅的稅率設(shè)計(jì)上，據(jù)庇古的環(huán)境稅理論，稅率應(yīng)等于最優(yōu)產(chǎn)出時(shí)的污染造成的邊際外部成本（邊際損害成本）。山于要準(zhǔn)確的估算邊際損害成本是困難的，在實(shí)踐中可根據(jù)邊際治污成本確定，因此，稅率目前可采用具有刺激效果的以消費(fèi)者的邊際成本為依據(jù)確定的邊際治污成本計(jì)算。即：t=c/Δw其中，c是指折舊成本、維修成本與實(shí)施成本之和，Δw是指有效的污染物處理量或減少量?；谖廴九欧盼锏奶攸c(diǎn)以及稅制的簡(jiǎn)化、便利原則，應(yīng)盡量采用定額稅率，從量計(jì)征。

　　另外，實(shí)踐中還要考慮的問(wèn)題有：

　　1.不同時(shí)期防治污染技術(shù)與方法的不斷更新提高，造成的環(huán)境整治的邊際成本變化，稅率也應(yīng)隨之合理地調(diào)整。

　　2.不同地區(qū)山于氣候條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口密度狀況以及對(duì)清潔環(huán)境的需求程度等因素的差異，同樣的污染物或相同的污染量，其邊際社會(huì)損害程度將有所不同，故不能在全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行單一稅率。最適污染稅率應(yīng)是根據(jù)每一種污染物排放量在各地對(duì)自然界污染程度的邊際影響程度設(shè)計(jì)的差別稅率。

　　3.應(yīng)據(jù)應(yīng)稅污染物的濃度以及對(duì)環(huán)境污染的不同程度來(lái)確定差別稅率。對(duì)污染超過(guò)控制標(biāo)準(zhǔn)與未超過(guò)控制標(biāo)準(zhǔn)之間的差別，實(shí)行累進(jìn)稅率，達(dá)到“寓窩禁于征”或“寓罰于征”的目的。

　　4.污染稅稅率的高低應(yīng)有個(gè)“渡”。其污染稅率應(yīng)大大高于現(xiàn)有的排污費(fèi)水平。但稅率不能過(guò)高，否則有可能抑制社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)，導(dǎo)致工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降。

　?。ㄎ澹┱鞴芊绞?/STRONG>