[內(nèi)容提要]為了維護和改各環(huán)境，環(huán)境稅是主要的經(jīng)濟調(diào)節(jié)措施，有著理論基礎(chǔ)的支持。但是在具體實施中存在一系列實施難點使得其有政策缺陷，并產(chǎn)生環(huán)境危害。所以我國在具體實施環(huán)境稅時要結(jié)合OECD成員國的經(jīng)驗，揚長避短地制定環(huán)境稅。

　　環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)

　　隨著工業(yè)化經(jīng)濟發(fā)展到“環(huán)境經(jīng)濟”，各國政府越來越重視環(huán)境的維護和改善，早在90年代初OECD成員國就已經(jīng)開始陸續(xù)采取一系列的政策工具促進“環(huán)境經(jīng)濟”的良性發(fā)展，主要的經(jīng)濟調(diào)節(jié)措施就是環(huán)境稅。

　　在理論上，環(huán)境稅是一種校正稅。首先它可以為政府取得巨額收入，特別是稅基較寬的環(huán)境稅。其次又可以改善資源配置的效率。環(huán)境稅可溯源到由福利經(jīng)濟學(xué)家庇古所提出的庇古稅（Pigouivain tax）。庇古稅是解決環(huán)境問題的古典教科書的方式，屬于直接環(huán)境稅。它按照污染物的排放量或經(jīng)濟活動的危害來確定納稅義務(wù)，所以是一種從量稅。庇古稅的單位稅額，應(yīng)該根據(jù)一項經(jīng)濟活動的邊際社會成本等于邊際效益的均衡點來確定，這時對污染排放的稅率就處于最佳水平。

　　實施庇古稅后，導(dǎo)致生產(chǎn)者剩余減少，減少量表示為面積PlAFP3，其中面積P1EFP3表示為生產(chǎn)者對政府的稅收貢獻，面積EAF為生產(chǎn)者因減少有污染產(chǎn)出的損失。征稅又使消費者剩余減少，減少量表示為面積P2CAP1，其中面積P2CEPl表示為消費者對政府的稅收貢獻，面積CAE為消費者因減少有污染的消費的代價。通過征稅，政府獲得了面積為P2P3FC的稅收，且因為污染的產(chǎn)出減少而使污染造成的損失也隨之減少。這是一種環(huán)境收益，表現(xiàn)力菱形ASCF.可以說征稅后的社會凈收益是增加的，增加部分就是ABC.由這些分析可知，征收環(huán)境稅的效果不同于對一般產(chǎn)品的征稅，它沒有帶來效率損失。因此，理論上征收環(huán)境稅兼顧了效率與公平，特別受到經(jīng)濟學(xué)家的推祟。

　　環(huán)境稅在實際應(yīng)用中的難點

　　環(huán)境稅的政策目標是消除環(huán)境危害。這里的環(huán)境危害是從全社會的角度考慮，不是單純考慮經(jīng)濟活動給社會帶來污染，還要考慮到給社會帶來的好處。所以環(huán)境危害指的是全社會在整體上的經(jīng)濟效率損失。在實際應(yīng)用政策中，會遇到各種各樣的實施難點，政策同樣會有缺陷，所以環(huán)境危害的產(chǎn)生根源不僅僅在于市場缺陷，政策缺陷同樣會造成危害。讓我們先來看一看現(xiàn)實中環(huán)境稅的應(yīng)用情況。以比利時為例。比利時可以說是環(huán)境稅體系建立較好、執(zhí)行較早的國家之一。為了調(diào)查開征環(huán)境稅的效果，在1994—1995年，比利時組織了一次全國性的調(diào)查活動。調(diào)查對象包括383家水污染最嚴重的廠家，其排放占全國污染總量的80%，484家廢物污染最嚴重的廠家，排放的廢物占全國污物總量的86％。該次調(diào)查的形式為：調(diào)查問卷和與公司主管人員面談。有效調(diào)查率達到80%.然后統(tǒng)計人員對調(diào)查數(shù)據(jù)進行了分析，結(jié)果是令人驚異的，比利時的環(huán)境稅并沒有如人們所預(yù)期的那樣給減少污染帶來直接和積極的影響。當然，我們不能說比利時的情況具有普遍性，可是我們從中也能清楚地認識到存在于現(xiàn)實中的問題。

　　（一）環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)在現(xiàn)實中難以實現(xiàn)。

　　1.邊際外部成本和邊際私人凈收益難以確定，影響到環(huán)境稅的效率。環(huán)境稅的先決條件就是確定社會和私人邊際成本，這樣才能計算出準確的稅率。污染損壞的成本計算雖然現(xiàn)在有各種各樣的方法，例如，生產(chǎn)率法、機會成本法、恢復(fù)和防護費用法、工資損失法、調(diào)查評價法等等，但是計算的難度還是很大的。因為邊際外部成本的確定需要一系列的詳細信息。從企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)造成污染到這些污染在環(huán)境中長期積累并對人們產(chǎn)生危害再到所造成的這些危害貨幣化，是一個復(fù)雜的過程。各個環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)換涉及到不同利益集團的利益，所以要確定邊際成本是非常困難的。另外，要想獲得企業(yè)的邊際私人凈收益也是非常困難的。由于信息的不對稱和企業(yè)“搭便車”行為的存在，企業(yè)不會向政府提供這類信息，反而為了享受環(huán)境保護帶來的正外部性和減少或不承擔公共義務(wù)，聲稱自己對環(huán)境不構(gòu)成危害，或聲稱自身對公共環(huán)境的需求不高。政府由于技術(shù)條件限制又不能對這些企業(yè)的具體信息實施有效的控制，結(jié)果是，污染企業(yè)仍然可以同樣從環(huán)境保護中得到好處，致使環(huán)境污染出現(xiàn)持續(xù)性。

　　2.一些情況下，征收成本太高。實施環(huán)境稅后有兩個問題：其一是監(jiān)測每個污染源的費用。監(jiān)測污染源的費用取決于污染物排放的流量、濃度、穩(wěn)定的物理特征以及現(xiàn)有檢測技術(shù)的有效性。當這些特性隨著時間的變化而變化時，那些比較僵化的稅收制度就難以適應(yīng)這種情況。也就是說，監(jiān)測費用是非常高的。其二是監(jiān)測污染責任的歸屬問題。有兩種責任安排方式。一個就是把污染監(jiān)測的責任賦予污染者，征管者通過對其所使用的監(jiān)測儀器的審查和認可來保護其監(jiān)測報告的準確性，這類似于一般稅收的納稅申報。另一種是由征管者承擔污染物排放的監(jiān)測任務(wù)。經(jīng)驗表明，第一種的費用遠遠高于第二種。

　?。ǘ┉h(huán)境稅的消極影響。

　　環(huán)境稅的消極影響主要體現(xiàn)在征稅水平的兩個方面：一是征稅水平的高低；二是征稅水平的穩(wěn)定性。

　　1.征稅水平過高將對投資者和企業(yè)國際競爭力產(chǎn)生消極影響。理論上講，環(huán)境稅是一國為維護公眾在環(huán)境方面的利益而制定的政策，用來限制有關(guān)部門和行業(yè)在某些經(jīng)濟領(lǐng)域的生產(chǎn)活動。在這種情況下，不論哪個部門，哪個行業(yè)，為了在市場中生存，生產(chǎn)單位必須采取措施消化生產(chǎn)活動在環(huán)保方面的開支，或者進行相應(yīng)的環(huán)境投資以求獲得盡可能多的利益。這樣，企業(yè)在安排生產(chǎn)計劃時，就需要考慮到技術(shù)革新用以降低社會及企業(yè)的環(huán)境開支。由于不同行業(yè)之間，同一行業(yè)不同部門之間存在著相互競爭，如果某一或某些企業(yè)通過革新使生產(chǎn)的產(chǎn)品具有競爭力或者通過有利可圖的環(huán)境投資，即內(nèi)部消化環(huán)境開支，推出替代產(chǎn)品的話，那么其他企業(yè)就很難通過價格將環(huán)境開支轉(zhuǎn)嫁到市場和消費者身上。這樣，通過革新或環(huán)境投資的企業(yè)就能夠不斷地增強在“環(huán)境經(jīng)濟”中的競爭力。在這些企業(yè)生產(chǎn)過程中，環(huán)境費用不應(yīng)被僅僅認為是直接的開支，更應(yīng)當看成是一種必得收益的投資。但是在現(xiàn)實中有專家（Alain Verbeke and Chris Coeck）在文章中指出，在減少水污染所作的努力中，絕大多數(shù)企業(yè)認為從短期來看，環(huán)境稅征收對國際競爭是負面效應(yīng)，只有3％的企業(yè)認為對國際競爭是有益的；從長期來看，認為有負面效應(yīng)的企業(yè)占47％，認為有正面效應(yīng)的占14%.理論上的結(jié)論恰好與此相反。產(chǎn)生這種矛盾的原因是：治理環(huán)境污染的技術(shù)革新畢竟是一種高成本、高風險、長時期的投入，企業(yè)處于自身的能力和現(xiàn)實情況的考慮認為在取得受益之前就有破產(chǎn)的風險。尤其對發(fā)展中國家的企業(yè)來說，負擔更重，會影響到他們的國際競爭力。

　　2.征稅水平的穩(wěn)定性對企業(yè)預(yù)期的影響。理性預(yù)期學(xué)派認為政策當局所采取的政策是否能收到預(yù)期的效果，必須視非政府部門對這些政策所做出的預(yù)期情況而定。在現(xiàn)實生活中，雖然經(jīng)濟單位對經(jīng)濟體系的了解不是非常的深入，不能像專業(yè)經(jīng)濟學(xué)家那樣運用宏觀經(jīng)濟計量模型對內(nèi)生經(jīng)濟變量變動加以掌握，可是在政府不斷運用相機抉擇財政貨幣政策進行操作的過程中，同時也逐步培養(yǎng)了非政府部門對未來經(jīng)濟政策進行預(yù)期的能力。他們根據(jù)過去政策的效果，結(jié)合當前經(jīng)濟現(xiàn)狀，預(yù)期下一期政府將采取何種宏觀經(jīng)濟政策。然后將自己的經(jīng)濟行為建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上。比利時的調(diào)查結(jié)果也印證了這一點。

　　在比利時的調(diào)查中得出：有些企業(yè)擔心不斷引進污染凈化處理設(shè)備來減少污染，勢必會導(dǎo)致稅收的下降，政府為了穩(wěn)定收入而采取新的稅收措施，反而會加重自身負擔；也即很多企業(yè)擔心，公司為減少污染所作的進一步努力將伴隨更高的稅收水平和新的環(huán)境稅率。比利時的企業(yè)有這樣的擔心是有據(jù)可依的。比利時對廢物征收的環(huán)境稅額1990年為4.6億美元，1995年增加到10.9億美元，人們稱環(huán)境稅為“披著綠色外衣的狼”。比利時的企業(yè)根據(jù)政府以往的行為認為減少污染的結(jié)果不是稅負的減少，所以也就沒有動力去進行治污努力。

　　（三）環(huán)境稅的?？顚Ｓ脝栴}。

　　在多數(shù)文獻中提到環(huán)境稅的一個優(yōu)點就是可以使一國政府征收到足夠的資金用于環(huán)境改善、資源保護和補償受害人。那么這是不是說環(huán)境稅收應(yīng)該?？顚Ｓ媚?？

　　1.效率問題。一般來說，在開征環(huán)境稅的初期，由于環(huán)境污染嚴重需要大量的資金進行治理，那么將由此而獲得的稅收收入用于環(huán)境治理并不會產(chǎn)生嚴重的效率問題，但是隨著時間的推移，環(huán)境稅收入與環(huán)境治理支出之間就不存在數(shù)量上的密切聯(lián)系，按照成本一一收益的原則和傳統(tǒng)的公共經(jīng)濟學(xué)觀點，這種方法閑置了資源，缺乏靈活性，產(chǎn)生效率損失并容易使這種稅收演化為單純的財政籌資工具，而不是消除環(huán)境危害的政策手段。另外，如果政府在環(huán)境方面的支出過渡，那么公眾對這種環(huán)境稅的支持將會逐漸減弱。

　　2.公平問題。根據(jù)“受益原則”?？顚Ｓ玫沫h(huán)境稅將納稅人交納的稅收與從其使用這種稅收消除環(huán)境危害中所得到的利益一致化，因而征收?？顚Ｓ玫沫h(huán)境稅是一種分攤環(huán)境治理支出的理想方式。這種稅收與OECD國家通過的“污染者付費原則”（PPP）也是一致的，所以是公平的。但是，在實際應(yīng)用時，就涉及到它的適用范圍問題。這是因為，在許多場合，要確認環(huán)境稅的納稅人從環(huán)境治理中獲得的利益是十分困難的，這就使得?？顚Ｓ铆h(huán)境稅賴以建立的受益原則失去現(xiàn)實基礎(chǔ)。?？顚Ｓ玫沫h(huán)境稅只有在少數(shù)情況下才是有效和合理的。

　　環(huán)境稅的實施

　　盡管環(huán)境稅在實施中存在有以上問題，但我們不能否認環(huán)境稅是有利于社會福利增進的經(jīng)濟手段，我們要做的是始終利用其他經(jīng)濟手段，盡量改進環(huán)境稅。我國在實施環(huán)境稅時可以借鑒經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國在環(huán)保方面所采取的稅收政策以及具體稅收措施，避免上述難點。

　　1.實施稅制綠色化（Greening Tax System）。具體來說，一是取消對環(huán)境有負面效應(yīng)的扭曲性稅收條款和補貼，主要是指取消某些農(nóng)業(yè)、工業(yè)、能源以及公路運輸補貼和稅收優(yōu)惠，能夠使特殊能源或運輸服務(wù)使用者在選擇“消費與否”上有大的改變。二是調(diào)整對環(huán)境有負面效應(yīng)的扭曲性的直接稅和間接稅，例如，OECD大多數(shù)國家都對含鉛汽油和無鉛汽油在稅收上區(qū)別對待，規(guī)定無鉛汽油使用低稅率。三是開征新的環(huán)境稅，課征對象主要是在生產(chǎn)、消費或處理過程中造成污染的產(chǎn)品。課征新的環(huán)境稅要注意稅率的設(shè)定。例如，美國在對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅時對應(yīng)稅的化學(xué)品分別確定定額稅率，該稅率是通過一個基礎(chǔ)稅額的調(diào)整因素得出，即基礎(chǔ)稅額乘以某種化學(xué)品的臭氧損害系數(shù)得出。

　　2.征收水平合理確定。環(huán)境稅的征收水平不能損害我國企業(yè)的國際競爭力，這一點對我們發(fā)展中國家來說是非常重要的。因為我國的絕大部分企業(yè)與國外尤其是一些發(fā)達國家相比，實力差距還比較大，而且目前我國企業(yè)的負擔已經(jīng)相當重。若環(huán)境稅征收水平過高，勢必影響到我國企業(yè)的國際競爭力。我們應(yīng)該像OECD國家那樣，在實施稅制綠化的過程中，注重保持微觀經(jīng)濟主體的稅負基本不變，可以在開征新的環(huán)境稅的同時，降低企業(yè)其他稅收負擔。另外環(huán)境稅的征收水平不應(yīng)因政府財政目標的調(diào)整而進行調(diào)整，而應(yīng)保持在一個比較穩(wěn)定的水平上，必須警惕把環(huán)境稅收入當作增加財政收入或彌補赤字的工具。穩(wěn)定的征稅水平有利于增強投資者的信心和營造一個良好的投貿(mào)環(huán)境。

　　3.稅收手段與其他經(jīng)濟手段結(jié)合，形成合力，取長補短，共同維護環(huán)境。環(huán)境稅是治污的理想方式，可正如我們前面討論的那樣環(huán)境稅也有它實施的難點，而收費等其他手段也自有其優(yōu)點，單靠稅收來治理污染是不能實現(xiàn)目標的。當存在市場缺陷又無法得知適當?shù)亩惵仕綍r，我們應(yīng)該注意與排污收費、產(chǎn)品收費、使用者收費、補貼、綜合利用獎勵等經(jīng)濟手段協(xié)調(diào)應(yīng)用。

　　4.其他措施。例如，將新的環(huán)境稅設(shè)立兩個稅目，一個是為環(huán)?；I集資金的稅目，另一個是對排污者征收的稅目；對稅收的征管可以像美國那樣。由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，將收入的一部分納入環(huán)境保護的專項基金。采取稅收優(yōu)惠，加速折舊等辦法，把投資引向有利于環(huán)保的方面。

　　參考文獻：《關(guān)于環(huán)境稅的探析》鄧莜燕黃孝林《上海會計》2000.3

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　　《庇古稅效應(yīng)分析》沈滿洪《浙江社會科學(xué)》1999.4

　　《“環(huán)境經(jīng)濟”與“生態(tài)稅收”的相關(guān)性分析》朱慶民《稅務(wù)與經(jīng)濟》1999.4

　　《消費課稅的經(jīng)濟分析》朱為群