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內(nèi)容提要: 本文認(rèn)為,我國(guó)目前的宏觀稅負(fù)水平及稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生了消極的影響。具體表現(xiàn)為:一、以預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入為口徑計(jì)算的宏觀稅負(fù)水平低,不能滿足政府支出的需要;二、政府收入形式不規(guī)范,扭曲了公共部門(mén)、私人部門(mén)的資源配置;三、稅制結(jié)構(gòu)不僅無(wú)法發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的功能,而且有抑制投資的緊縮效應(yīng)。根據(jù)我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)軌國(guó)家的國(guó)情,筆者提出建立以效率為中心的宏觀稅負(fù)水平和稅制結(jié)構(gòu)。
關(guān)鍵詞:宏觀稅負(fù) 稅制結(jié)構(gòu) 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
一、目前宏觀稅負(fù)與稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的消極影響
?。ㄒ唬?jù)預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入口徑計(jì)算的宏觀稅負(fù)水平低,不能滿足政府支出的需要
政府提供公共產(chǎn)品和實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo),必須以一定的支出為前提。就我國(guó)的財(cái)政支出與財(cái)政收入比較來(lái)看,如表1所示,1994年分稅制改革以來(lái),幾乎年年存在財(cái)政赤字。尤其是1998年以來(lái),為擴(kuò)大總需求,發(fā)揮財(cái)政支出乘數(shù)效應(yīng),有賴(lài)于政府支出的擴(kuò)張。然而,由于我國(guó)宏觀稅負(fù)低從而財(cái)政收入有限,只能依靠擴(kuò)大國(guó)債發(fā)行來(lái)為政府支出融資。這使我國(guó)的債務(wù)依存度特別是中央政府債務(wù)依存度迅速提高。當(dāng)然,國(guó)債的還本付息最終只能靠稅收。因此,為了滿足政府支出的需要,實(shí)現(xiàn)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控,以及在我國(guó)市場(chǎng)化程度提高的前提下,提供公共產(chǎn)品和引入社會(huì)福利目標(biāo),都要求我國(guó)宏觀稅負(fù)水平有所提高。當(dāng)然,宏觀稅負(fù)的提高應(yīng)以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為前提,不能使宏觀稅負(fù)提高造成的效率損失大于政府支出帶來(lái)的效率利益。
?、贌o(wú)論與轉(zhuǎn)軌國(guó)家還是與低收入國(guó)家、下中等收入國(guó)家相比,我國(guó)各項(xiàng)指標(biāo)均較低。一國(guó)政府的收入水平是否適度,最終取決于一國(guó)公共部門(mén)和私人部門(mén)之間資源配置的對(duì)比狀況,并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一或絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn),且由于統(tǒng)計(jì)口徑的不同,數(shù)據(jù)可比性可能較低,但是通過(guò)國(guó)際橫向比較,還是能夠表現(xiàn)我國(guó)政府收入水平相對(duì)較低的狀況。從我國(guó)歷年財(cái)政收支的平衡狀況更能表現(xiàn)出當(dāng)前較低的實(shí)際稅負(fù)水平不能滿足政府支出的需要。
?。ǘ?政府收入形式不規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的消極影響日益明顯
這可以從政府收入內(nèi)部結(jié)構(gòu)和稅收內(nèi)部結(jié)構(gòu)兩方面分析。首先,從政府收入內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)看,2001年我國(guó)政府預(yù)算內(nèi)收入為16386.04億元,占GDP的比重為16.7%;除此之外,我國(guó)預(yù)算外收入為3826.43億元,占GDP的比重為3.93%,其中中央級(jí)預(yù)算外收入占預(yù)算外總收入的5.3%,地方占94.7%.此外,我國(guó)還存在數(shù)量龐大、總額難以估計(jì)、使用方向難以控制的制度外收入。在預(yù)算內(nèi)收入中,稅收收入所占比重為93.79%,表面看來(lái)收入形式十分規(guī)范,但是如果考慮預(yù)算外和制度外收入后,政府收入形式就變得相當(dāng)不規(guī)范了。不規(guī)范的收入形式會(huì)使收入規(guī)模和使用方向超出中央政府的控制,造成公共部門(mén)資源配置不當(dāng),侵蝕稅基,政府總收入可能超過(guò)納稅人的負(fù)擔(dān)能力,而且各種不規(guī)范收入具有不確定性,不同地區(qū)負(fù)擔(dān)者負(fù)擔(dān)不均,也可能扭曲私人部門(mén)的資源配置,從而對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成消極影響。
?、垡虼?,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和政府支出的需要要求對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行綜合改革,規(guī)范政府收入形式,提高政府支出的稅收依存度和客觀稅負(fù)水平。
?、?(三) 目前稅制是漸進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革和稅制改革的產(chǎn)物,存在對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的扭曲效應(yīng),隨著市場(chǎng)化程度和開(kāi)放程度的提高,其扭曲效應(yīng)越來(lái)越大
1998年出現(xiàn)通貨緊縮以來(lái),稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的消極影響尤為明顯。我國(guó)目前稅制是1994年稅制改革時(shí)確立的,其原則是“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”。在當(dāng)時(shí)通貨膨脹的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,稅制改革體現(xiàn)的宏觀政策取向:一是要保證政府稅收收入至少不下降,以滿足政府支出的需要;二是要抑制通貨膨脹,其中重在抑制投資,因此,稅制設(shè)計(jì)對(duì)投資課以重稅。1998年以來(lái),為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,我國(guó)稅制已有所調(diào)整,如暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,對(duì)符合產(chǎn)業(yè)政策的技改項(xiàng)目的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資按40%抵免所得稅,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行6%的增值稅,提高內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)等。但調(diào)整后的稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍有消極影響。
首先,我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)無(wú)法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)穩(wěn)定器的作用機(jī)制。1994年稅制改革后,我國(guó)形成以間接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu),企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重不足20%,個(gè)人所得稅僅占6%~7%,所得稅特別是個(gè)人所得稅比重偏低削弱了稅制的自動(dòng)穩(wěn)定器作用,當(dāng)經(jīng)濟(jì)總量失衡時(shí),只能更多地依賴(lài)相機(jī)抉擇的財(cái)政支出。較低的宏觀稅負(fù)水平和不完善的個(gè)人轉(zhuǎn)移支付制度使政府缺乏財(cái)力基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)向低收入者轉(zhuǎn)移支付。傳統(tǒng)的社會(huì)福利制度解體而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中社會(huì)保障制度不完善強(qiáng)化了居民收入預(yù)期的不確定性,居民會(huì)增加預(yù)防性?xún)?chǔ)蓄,降低即期邊際消費(fèi)傾向,從而降低消費(fèi)支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增速下滑。
?、葙Y本密集度高的行業(yè),增值稅稅負(fù)重,這不但抑制了企業(yè)固定資產(chǎn)投資,而且阻礙了技術(shù)進(jìn)步,不利于資本替代勞動(dòng)。若實(shí)行消費(fèi)型增值稅,并普遍征收,則不但會(huì)增強(qiáng)增值稅的中性,而且會(huì)對(duì)投資產(chǎn)生正效應(yīng),提高私人部門(mén)投資支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。
再次,內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度有違效率與公平原則。1994年稅制改革未統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,為吸引外資,外資企業(yè)所得稅保留了名目繁多的稅收優(yōu)惠政策,這些稅收優(yōu)惠政策是否有效值得進(jìn)一步測(cè)算。然而明顯的政策效應(yīng)是,這些政策造成內(nèi)外資企業(yè)處于不公平的稅收環(huán)境中,特別是國(guó)有企業(yè)稅負(fù)過(guò)重,“假合資”成為“合法”避稅的方式之一,從而扭曲了資源配置,這既不公平又沒(méi)有效率。
總之,通過(guò)我國(guó)財(cái)政收支平衡狀況的縱向比較以及與轉(zhuǎn)軌國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)的橫向比較來(lái)看,我國(guó)宏觀稅負(fù)水平較低,不能滿足財(cái)政支出的需要。我國(guó)政府收入的內(nèi)部結(jié)構(gòu)表明我國(guó)政府收入形式不規(guī)范,政府支出的稅收依存度和宏觀稅負(fù)水平有待提高;稅收收入的內(nèi)部結(jié)構(gòu)表明我國(guó)稅制有待改革。隨著市場(chǎng)化程度的提高,我國(guó)稅制本身的轉(zhuǎn)軌性日益明顯,其承擔(dān)改革成本造成的扭曲效應(yīng)日益增大。以上各點(diǎn)都表明,我國(guó)宏觀稅負(fù)水平與稅制結(jié)構(gòu)都或直接或間接地對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了消極影響。
二、合理確定宏觀稅負(fù)水平,優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)
依據(jù)政府支出需要決定因素,我國(guó)宏觀稅負(fù)水平需要提高。稅收的改革效應(yīng)要求我國(guó)規(guī)范政府收入形式和收入規(guī)模,以適應(yīng)改革的進(jìn)程。稅收的純經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也要求我國(guó)稅負(fù)分配和稅制結(jié)構(gòu)適應(yīng)國(guó)內(nèi)公平與效率的替代。我國(guó)已成為世貿(mào)組織成員國(guó),這也要求我國(guó)宏觀稅負(fù)與稅制結(jié)構(gòu)適當(dāng)考慮國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)內(nèi)公平的替代??傊?,我國(guó)低收入國(guó)家和轉(zhuǎn)軌國(guó)家的國(guó)情決定了我國(guó)宏觀稅負(fù)與稅制結(jié)構(gòu)主要受制于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,這就要求建立以效率為中心的宏觀稅負(fù)水平與稅制結(jié)構(gòu),促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。
?。ㄒ唬┘纫m度減稅,又要適當(dāng)提高稅收收入占GDP的水平
減稅已經(jīng)成為世界稅制改革的一種趨勢(shì)。在中國(guó),一方面由于稅費(fèi)之和占到財(cái)政收入的25%左右甚至更高,超過(guò)了發(fā)展中國(guó)家的水平,因而存在著一定的減稅必要性和空間;另一方面,即使在經(jīng)歷了稅收收入的連續(xù)多年超常增長(zhǎng)的情況下,稅收收入占GDP的比重也不過(guò)16%左右,比發(fā)展中國(guó)家或同等人均GDP國(guó)家的宏觀稅負(fù)要低,因此又存在著適當(dāng)提高稅收收入占GDP水平的必要性。如何處理這一對(duì)矛盾呢?
顯而易見(jiàn),過(guò)高的稅負(fù)會(huì)加大企業(yè)或居民的負(fù)擔(dān),妨礙經(jīng)濟(jì)效率的提高,不利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng);而過(guò)低的稅收水平則使政府無(wú)法履行其正常職能,特別是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期間難以承擔(dān)起改革的巨額成本。因而,當(dāng)前如何在適度減稅的情況下適當(dāng)提高稅收收入占GDP的水平,就是一個(gè)不可回避的問(wèn)題??蛇x擇的措施主要有:優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),提高稅制彈性;加強(qiáng)預(yù)算管理,清費(fèi)立稅,減輕企業(yè)和農(nóng)民的稅外負(fù)擔(dān);強(qiáng)化征管,減少稅收流失等。具體措施主要有以下幾點(diǎn):
1.規(guī)范政府收入形式是提高宏觀稅負(fù)水平的首要選擇。對(duì)現(xiàn)行的稅外收費(fèi)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi),取消不合理收費(fèi);對(duì)符合收費(fèi)性質(zhì)的收入予以保留并納入預(yù)算內(nèi)管理;對(duì)具有符合稅收性質(zhì)的收入應(yīng)將其納入稅收制度,由稅務(wù)部門(mén)依法征收??梢?jiàn),宏觀稅負(fù)的提高是將部分“費(fèi)負(fù)”轉(zhuǎn)化為“稅負(fù)”,而不是新增私人部門(mén)負(fù)擔(dān)。
2.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行稅制改革,實(shí)行結(jié)構(gòu)性增稅與減稅改革,以發(fā)揮稅收的改革效應(yīng)、純經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和潛在競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng),這將在下面具體分析。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高,稅基擴(kuò)大,政府征管能力提高,宏觀稅負(fù)水平也將提高,從而使經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)宏觀稅負(fù)與稅制結(jié)構(gòu)的最終決定作用通過(guò)稅制改革得以發(fā)揮。
?。ǘ?提高稅制適應(yīng)市場(chǎng)化及對(duì)外開(kāi)放程度提高的要求,進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)改革,通過(guò)改革效應(yīng)促進(jìn)純經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和潛在競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)的提高
1. 適當(dāng)提高所得稅比重
考慮到促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)的目標(biāo),在國(guó)內(nèi)效率與公平的替代方面,在保持流轉(zhuǎn)稅的主體地位的同時(shí),適當(dāng)提高所得稅比重,并力求在條件成熟時(shí)構(gòu)建起雙主體稅種。
人們通常所說(shuō)的積極財(cái)稅政策下的減稅手段,是在所得稅占主導(dǎo)地位條件下才有可能產(chǎn)生的效果。因?yàn)?,減稅即減少所得稅收,使廠商的利潤(rùn)和個(gè)人的收入增加,由此達(dá)到刺激消費(fèi)和鼓勵(lì)投資的功效。為此,我國(guó)的積極財(cái)稅政策要想獲取更大的效用,必須及早轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式,從流轉(zhuǎn)稅為主體模式先轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式,待條件成熟時(shí)再轉(zhuǎn)向所得稅為主體模式。目前,我國(guó)的生產(chǎn)力水平已為第一步的模式轉(zhuǎn)換提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看,一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)從流轉(zhuǎn)稅為主體模式轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式,其經(jīng)濟(jì)條件為人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值700美元左右。如日本轉(zhuǎn)換時(shí)的水平為789美元,美國(guó)815美元、英國(guó)717美元。我國(guó)目前的人均GDP已達(dá)1000美元。這還是根據(jù)市場(chǎng)匯率計(jì)算出來(lái)的,如果根據(jù)購(gòu)買(mǎi)力平價(jià)理論,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力遠(yuǎn)超出該水平。所以,我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)換,既有必要,也具備了基本的經(jīng)濟(jì)條件。
2.流轉(zhuǎn)稅的改革
增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅構(gòu)成我國(guó)稅收收入的主體。以流轉(zhuǎn)稅為主體有利于實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo),但這三稅中許多規(guī)定卻違背了效率原則,應(yīng)進(jìn)行改革。增值稅是流轉(zhuǎn)稅的核心,應(yīng)擴(kuò)大其征收范圍,將與生產(chǎn)聯(lián)系密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)納入增值稅征收范圍,并在適當(dāng)條件下,實(shí)現(xiàn)增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型過(guò)渡。
3.企業(yè)所得稅的改革
?、薮送?,在我國(guó)企業(yè)所得稅法中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和國(guó)際稅收抵免的有關(guān)規(guī)定,以適應(yīng)稅收的潛在競(jìng)爭(zhēng)。
4.適應(yīng)WTO自身框架不斷完善的需要,培育新的稅源,開(kāi)辟新的稅種
WTO自身框架的不斷完善,已將知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、服務(wù)貿(mào)易、與貿(mào)易有關(guān)的投資問(wèn)題及貿(mào)易與環(huán)境問(wèn)題納入其管理框架之中,以迎合人員、資本和技術(shù)跨國(guó)流動(dòng)性日益提高和全球環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)峻的趨勢(shì)。加入WTO,意味著知識(shí)與技術(shù)的跨國(guó)流動(dòng)的增加。這種流動(dòng)性的增加必將導(dǎo)致:與其有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、許可交易的增加;人員與服務(wù)的跨國(guó)流動(dòng)速度加快,會(huì)使居民個(gè)人跨國(guó)收入和非居民個(gè)人本國(guó)所得都相應(yīng)增加;與貿(mào)易有關(guān)的資本跨國(guó)流動(dòng)增加,則會(huì)使金融資產(chǎn)和直接投資的跨國(guó)所得增加等等。稅源的變化及貿(mào)易的變化必然要求我們開(kāi)辟新的稅源,調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)。例如,基于金融資產(chǎn)交易不斷增加的考慮,可設(shè)立金融資產(chǎn)所得類(lèi)稅種。
(三)為了增強(qiáng)增長(zhǎng)的可持續(xù)性,應(yīng)適時(shí)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅
生態(tài)環(huán)境保護(hù)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中面臨的瓶頸問(wèn)題。雖然政府也采用了一些經(jīng)濟(jì)手段如環(huán)保收費(fèi)、環(huán)保投資、綜合利用稅收優(yōu)惠等,但其力度和系統(tǒng)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,不足以形成對(duì)能源生產(chǎn)消費(fèi)以及大氣污染控制的影響。目前我國(guó)還沒(méi)有一套完整的生態(tài)環(huán)境稅收保護(hù)體系。我國(guó)傳統(tǒng)的稅收理論研究,基本也不涉及稅收的生態(tài)職能。因而當(dāng)前我們應(yīng)密切結(jié)合我國(guó)的具體情況,總結(jié)國(guó)際上已有的先進(jìn)成果,加快這一領(lǐng)域的研究步伐。充分發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境方面的作用,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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(5)安體富《當(dāng)前世界減稅趨勢(shì)與中國(guó)稅收政策取向》,《經(jīng)濟(jì)研究》2002年第2期。
① 根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)摘要2002》有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算。
?、?趙志耘、夏杰長(zhǎng)《中國(guó)宏觀稅負(fù)的實(shí)證分析與數(shù)量界定》,《數(shù)量經(jīng)濟(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)》2001年第4期。
③ 胡學(xué)勤《大陸稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平測(cè)算及改革趨向》,2001海峽兩岸租稅研討會(huì)論文集2001年版。
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