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試析如何進一步完善我國現行個人所得稅制

來源: 劉春萌 編輯: 2010/10/15 19:46:38  字體:

  論文關鍵詞:個人所得稅 稅收征管 征收模式

  論文摘要:加入WTO后,我國個人所得稅制將面臨一次較為全面的改革。自1994.年新稅制運行以來,我國個人所得稅增長迅速,為保證國家財政收入的穩(wěn)步增長起到十分重要的作用。然而,在具體的稅收征管過程中仍然基落出許多問題。如何修改我國現行個人所得稅法才能使其更好的發(fā)揮聚集財政資金和調節(jié)收入分配的雙重作用,目前已成為稅制改革中的重大問題。

  一、我國現行個人所得稅制中存在的問題

  (一)我國個人所得稅收入占稅收收入的比重依然較低

  根據國家稅務總局公布的統(tǒng)計資料顯示:1980年,我國個人所得稅收人僅為16萬元,到了2000年,我國個人所得稅收人就增加到661)億元。僅僅20年左右的時間就增加了41.25倍。但是與西方發(fā)達國家相比,我國個人所得稅收人在整個稅收收人中所占的比重仍然較低。

  在西方經濟發(fā)達國家,個人所得稅收人已平均占到其總稅收收人的30一40 %,有的甚至已達到50%。早在1993年,美國的個人所得稅收人就占到其當年總稅收收人的39.7%、德國為31 .2% 意大利為34.9%。到了2000年660億的個人所得稅收人,也僅占到我國總稅收收人的5.25%,而同期德國的這一比率已高達43 %,其差距顯而易見。其原因主要是我國現行個人所得稅制是一種多優(yōu)惠、窄口徑的稅制,而且在具體的執(zhí)行過程中漏失現象嚴重,因此,直接影響到個人所得稅在總稅收收人中的比重問題。

  (二)在分類征收模式方面存在的問題

  1.應稅項目不清,缺乏公平性。我國現行的分類征收制,將所得項目根據來源不同細分為11大項,看上去清晰明了,然而由于實際征收管理中存在的情況比較復雜,有些所得之間的界定往往就比較模糊。例如:工資薪金所得與勞務報酬所得。而且,對于這兩項所得來說,均屬于勞動所得,具有相同的性質,應該同等納稅。然而在現行的分類征收模式中卻將兩項分開,并賦予不同的費用扣除標準和稅率,這樣一來,就造成實質上的稅負不公。

  2.費用扣除標準不夠合理。我國現行個人所得稅制中,對于工資薪金所得項目的費用扣除標準規(guī)定為每月800元的定額扣除。這種扣除標準的制定顯得過于簡單。它沒有區(qū)分家庭人口結構、婚姻狀況、子女教育等各方面因素,只是進行了單純的定額扣除。如此一來,對于收人相同,家庭負擔不同的納稅人也需要繳納相同的個人所得稅,這就會使部分納稅人在納稅觀念上產生扭曲,不利于稅款的順利征收。

  (三)稅收征管模式方面存在的問題

  1.個人收人隱性化問題嚴重。由于現階段我國是多種分配方式并存,稅收法規(guī)尚不完善,因此,部分人鉆了空子,取得了大量實物收人、灰色收人,并且這些收人并不在其名下反映,隱蔽性極強。所以,個人收人隱性化已成為我國個人收人分配差距拉大的主要原因,同時也成為稅款征管前提上的難點問題,造成個人所得稅款的巨大流失,故被稱為“中國稅收第一難”。

  2.納稅申報質量差,代扣代繳制度落實難。個人所得稅的納稅申報方式主要有兩種:一種是由納稅人自行申報,另一種是由支付單位代扣代繳。采用第一種自行申報納稅方式繳納個人所得稅的,據統(tǒng)計還占不到應納稅總人數的10%。因此,對個人所得稅款的繳納,大多采用代扣代繳的申報方式。但從目前納稅申報情況看,納稅申報質量不高,申報沒有明細表,瞞報、不報的情況相當普遍。由于缺乏有效的納稅信息,因此,在稅收征管中對納稅人的評審與稽核就無法全面展開,給稅務工作帶來很大難度。

  二、我國現行個人所得稅制改革的思路

  (一)建立混合征收制

  對于稅收征收模式的選擇應首先考慮稅收公平與效率的原則。從世界范圍來看,稅收征收模式主要有三種:一種是綜合征收制;一種是分項征收制;還有一種是混合征收制。綜合征收制就是將個人全年各項所得予以匯總,減除法定費用扣除標準后依據統(tǒng)一的超額累進稅率進行征收。采用這種征收制的代表國家為美國。我國現行的個人所得稅制實行的是分項征收制,對不同來源的個人所得進行分類,以不同的稅率進行征收。而混合征收制,它融合了綜合征收制與分項征收制的長處,一方面,將特定的個人所得項目制定專門的征收方法,實行分項征收;另一方面,對于經常發(fā)生的所得項目要綜合計稅,體現量能納稅的原則。通過對以上三種稅制模式的分析,我們可以得出這樣的結論:綜合征收制的稅負最為公平,但其征管效率最低。同時,這種征收模式的運行需要具備高水平的征收稽核系統(tǒng)。從我國目前的經濟發(fā)展水平及稅款征收現狀出發(fā),采用目前世界上大多數國家使用的混合征收制,是必然的、明智的選擇。

  (二)合理調整費用扣除標準

  在目前個人所得稅的征稅扣除中,根據不同的征稅對象主要有必要生活費用的扣除、生產經營成本的扣除以及其他費用的扣除等。而對于廣大居民來講,最為關心的仍然是工資薪金所得項目的費用扣除。

  對于工資薪金所得項目的費用扣除標準的修訂,看上去十分簡單,但實際需要考慮多方面的因素。首先,在制定費用扣除標準時不僅要考慮到簡單的勞動力再生產問題,還要考慮到勞動力擴大再生產問題,即廣大工薪族的再培訓、再教育支出等。其次,還要考慮到我國絕大多數地區(qū)的居民收人水平與生活支出水平。由于我國幅員遼闊,廣泛存在著地區(qū)經濟發(fā)展水平不平衡。最后,還要考慮到地方財政的脆弱性。由于這幾年我國個人所得稅收人增長很快,其在地方稅收中所占的地位是越來越重要,為保證地方財政收人的持續(xù)增長起到至關重要的作用。

  綜上所述,目前較為一致的看法是將800元/月的費用扣除標準提高到1000元/月。對經濟發(fā)達地區(qū)與經濟落后地區(qū),可以在上下30%的幅度內調節(jié),由各地省政府確定后報國務院備案后執(zhí)行。

  (三)合理調整超額累進稅率

  在我國實行混合征收制后,將并人綜合征收的所得項目要采用統(tǒng)一的超額累進稅率進行計算征稅。對于超額累進稅率的調整,可以我國現行5一45%的九級超額累進稅率為基礎,參考周邊國家的稅率水平和國際稅率大趨勢進行??梢詫⒆罡?5%的邊際稅率調低為35 %。這樣就與日本37 % 韓國40、新加坡28 %、美國33%的最高邊際稅率相接近,有利于我國在全方位對外開放的情況下吸引海外人才和資本。同時,對于收人畸高的稅率人,可以采用適當加成征收的方法,以進一步加大對高收人階層的調控力度,進一步實現稅負公平。

我要糾錯】 責任編輯:老A

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