一、稅制優(yōu)化目標(biāo)

　　當(dāng)商品以貨幣表示的價(jià)格在時(shí)間序列上波動(dòng)幅度小，而且在時(shí)間上具有連續(xù)性，而非大起大落時(shí)，可以稱之為價(jià)格穩(wěn)定。物價(jià)非穩(wěn)定可以分為兩種類型：（1）局部非穩(wěn)定，即某些商品的價(jià)格出現(xiàn)波動(dòng)。這是由于該類商品的供求非均衡造成。（2）普遍非穩(wěn)定，即呈現(xiàn)物價(jià)普遍上漲或下跌。人們經(jīng)常看到的通貨膨脹和通貨緊縮只是物價(jià)普遍非穩(wěn)定中的一種強(qiáng)烈表現(xiàn)，它們明顯的特征除了普遍上漲或下跌外，還有表現(xiàn)在持續(xù)性。（普遍非穩(wěn)定和通脹、緊縮在以下的分析是有區(qū)別的）

　　物價(jià)非穩(wěn)定可以從微觀主體的定價(jià)行為或預(yù)期以及供求變化方面來找到原因，但我們?cè)诩{入稅制結(jié)構(gòu)分析時(shí)，只關(guān)注稅收制度的設(shè)定是如何影響市場(chǎng)中的微觀主體的定價(jià)行為和預(yù)期，進(jìn)而導(dǎo)致物價(jià)的非穩(wěn)定，即分析“稅收—微觀主體—價(jià)格”的過程，而不是直接從宏觀層面來分析供需的變化對(duì)物價(jià)的影響。

　　稅制結(jié)構(gòu)對(duì)物價(jià)的影響一般是：政府憑借權(quán)威無償?shù)貜奈⒂^主體的收入中攝走一部分財(cái)富，為此微觀主體就在市場(chǎng)交易中千方百計(jì)地提高交易價(jià)格或改變自身的消費(fèi)行為來適應(yīng)稅收所帶來的變化。從整體看，征稅對(duì)微觀主體的影響無非兩種：提高交易價(jià)格，或減少收入。假設(shè)以前沒有征稅，現(xiàn)在政府開始征稅，經(jīng)濟(jì)上的表現(xiàn)即為物價(jià)普遍上漲（并非是具有持續(xù)上漲特征的通脹），或所有居民的收入都小幅下降。當(dāng)物價(jià)普遍上漲但幅度遠(yuǎn)小于通漲或居民收入都小幅下降時(shí)，經(jīng)濟(jì)體系中不會(huì)存在局部不穩(wěn)定因素使物價(jià)輪番上漲，正如收入分配公平（一起貧困或是一起富裕）的社會(huì)業(yè)不會(huì)滋生不穩(wěn)定因素一樣。從這一點(diǎn)我們可以粗略地看到，稅收制度的設(shè)定要發(fā)揮物價(jià)穩(wěn)定功能，大致應(yīng)遵循這樣的目標(biāo)：稅負(fù)公平、普遍征收以及調(diào)節(jié)收入分配。這些目標(biāo)大都與稅收中性有關(guān)。為此，我們?cè)谙旅娴挠懻撝芯筒坏貌皇紫壬婕岸愂罩行詥栴}。

　　二、價(jià)格機(jī)制和稅收中性

　　價(jià)格的形成依賴于眾多的產(chǎn)權(quán)明確的微觀主體的市場(chǎng)交易行為，市場(chǎng)價(jià)格的形成是市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行資源配置的核心。稅收制度是權(quán)威機(jī)構(gòu)強(qiáng)加于市場(chǎng)之上，肯定會(huì)影響價(jià)格的形成。如何減少稅收對(duì)市場(chǎng)價(jià)格形成的影響便是稅收中性所關(guān)注的。

　　稅收中性可以有多種內(nèi)涵：第一，稅收不能干擾市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的形成和正常運(yùn)作，不因征稅而扭曲商品的比價(jià)關(guān)系；第二，稅收不能扭曲和破壞平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，不因征稅而影響經(jīng)營(yíng)決策和投資行為；第三，維護(hù)國(guó)際稅收公平，防止重復(fù)征稅。其實(shí)稅收中性的要旨就在稅制作為一種市場(chǎng)外在制度，不應(yīng)扭曲市場(chǎng)的價(jià)格體系，進(jìn)而也影響到資源配置的效率。影響稅收中性的因素很多，但大致可以表現(xiàn)為稅收公平與普遍征收。

　　1.稅負(fù)公平。稅負(fù)公平可以從稅種選擇、稅率檔次及稅收減免優(yōu)惠等方面體現(xiàn)。a.適當(dāng)?shù)亩惙N選擇不應(yīng)使稅負(fù)成為影響市場(chǎng)分工和交易的深化的因素。在分工與交易日益加深的市場(chǎng)中，企業(yè)采取市場(chǎng)交易方式還是傾向于將分工內(nèi)化于企業(yè)組織之中由產(chǎn)品的技術(shù)的不可分性和交易費(fèi)用來決定。企業(yè)為追求多種產(chǎn)品聯(lián)合生產(chǎn)以發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢(shì)或?yàn)榱私档褪袌?chǎng)交易的不確定性而節(jié)約交易成本時(shí)，它會(huì)采取“一體化”的選擇。但外在的制度如稅收業(yè)可使企業(yè)非理性地采取“一體化”生產(chǎn)，例如對(duì)銷售收入全額課征的產(chǎn)品稅由于存在重復(fù)征稅，隨著流通環(huán)節(jié)的增加而加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，于是企業(yè)組織傾向于全能廠生產(chǎn)。后來增值稅的開征只對(duì)產(chǎn)品的增值部分課稅才有效解決了這個(gè)問題。b.作為市秩序的提供者，政府應(yīng)一視同仁地對(duì)待微觀主體，在稅率上的體現(xiàn)比例稅率，而且稅率檔次越少，越單一越好。這一點(diǎn)在流轉(zhuǎn)稅的設(shè)置上就充分體現(xiàn)。但在所得稅的設(shè)置上，這原則顯然被政府對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)的目的所替代而采用累進(jìn)稅率。c.稅收優(yōu)惠減免。優(yōu)惠是政府出于鼓勵(lì)而設(shè)定，可誘使微觀主體生產(chǎn)待發(fā)展的產(chǎn)品，但它本身就會(huì)造成微觀主體外部環(huán)境的不平等，使享有優(yōu)惠的企業(yè)在定價(jià)行為擁有優(yōu)勢(shì)。因此稅收優(yōu)惠的規(guī)范和不斷減少是稅制設(shè)定的一種趨向。

　　2、普遍征收。稅收的征收范圍愈廣泛，商品之間的價(jià)格比例愈能保持穩(wěn)定關(guān)系。非普遍征稅會(huì)使其中某些商品的稅負(fù)大于其他商品，稅負(fù)重的商品的價(jià)格會(huì)上升，由于價(jià)格的剛性和帶動(dòng)效應(yīng)，其他商品的價(jià)格業(yè)會(huì)隨之上升。因此，非普遍征稅就會(huì)在經(jīng)濟(jì)中改變了價(jià)格體系的平衡，埋下了非穩(wěn)定的因素。

　　三、稅種選擇對(duì)物價(jià)的影響

　　1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁——間接稅和直接稅

　　稅收會(huì)使微觀主體實(shí)際拿到的銷售收入減少，因此他會(huì)設(shè)法維持原來的利潤(rùn)水平，其途徑就是將稅負(fù)作為一種成本計(jì)入到價(jià)格之，讓消費(fèi)者或其他交易對(duì)手承擔(dān)全部或部分的稅負(fù)。這便是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。它的特征是：（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降相聯(lián)，如壓低進(jìn)貨價(jià)、提高銷貨價(jià)；（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間對(duì)稅負(fù)的再分配，使納稅人和負(fù)稅人不一致；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般定價(jià)的傾向。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的過程可以用以下的供求圖形來表述：

　　企業(yè)成本為C＝C（q）+tq（q為產(chǎn)量，t為稅率，為簡(jiǎn)單起見，我們只討論t為從量稅）

　　AC=C（q）/q+t

　　MC=C‘（q）+t

　　也就是邊際成本MC和平均成本AC都比原來的上升t個(gè)單位。從短期看，行業(yè)供給線S上移t個(gè)單位到S1，市場(chǎng)的均衡價(jià)格為P1.完全競(jìng)爭(zhēng)中的個(gè)別廠商只是價(jià)格的接受者，銷售價(jià)格也為P1.因此對(duì)商品課稅就會(huì)導(dǎo)致價(jià)格的上升，將稅金轉(zhuǎn)嫁。但至于轉(zhuǎn)嫁的多少，則取決于市場(chǎng)供求的價(jià)格彈性。入上圖P1－P0

　　由此，我們可以看到征稅短期內(nèi)會(huì)減少微觀主體的收入，但從長(zhǎng)期看，廠商總是會(huì)傾向于將稅負(fù)尤其是流轉(zhuǎn)稅都轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

　　有兩個(gè)因素制約著轉(zhuǎn)嫁的多少：（1）價(jià)格的高低取決于供雙方的均衡所決定。如圖（3）中t1=Es/（Ed+Es）=t/（1+Ed/Es），供給彈性Es大，需求彈性Ed/Es<1則t1值增大，稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)較多的份額；供給彈性Es小，需求彈性Ed大，Ed/Es>1，則稅負(fù)由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)較多的份額；當(dāng)Es=Ed時(shí)，稅負(fù)各負(fù)擔(dān)一半。所有稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁都受納稅人外部的市場(chǎng)供求彈性影響。（2）除此以外，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易還受納稅人在定價(jià)中的地位影響。a.直接稅和產(chǎn)品的價(jià)格沒有直接的聯(lián)系，直接稅的納稅主體如財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅的納稅人雖然可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到他們所提供的要素（資本、勞動(dòng)和企業(yè)家才能）價(jià)格之中，但這些納稅主體在定價(jià)中的權(quán)力是有限制的，他們大多處于企業(yè)組織之中，要素的價(jià)格受要素市場(chǎng)的價(jià)格及企業(yè)契約所決定，不如單人業(yè)主那樣在個(gè)人所得稅的增加時(shí)有充分的定價(jià)權(quán)去提高產(chǎn)品的價(jià)格。這些稅種的轉(zhuǎn)嫁流程為“個(gè)人所得稅—工資價(jià)格增加（資本價(jià)格增加）—成本上升—價(jià)格提高”。b、流轉(zhuǎn)稅在微觀主體的會(huì)計(jì)核算中往往和某些特定的產(chǎn)品相聯(lián)系，容易成為價(jià)格中彌補(bǔ)成本的組成部分。企業(yè)所得稅直接作用于市場(chǎng)的定價(jià)主體—企業(yè)，因此它們的轉(zhuǎn)嫁無需經(jīng)過要素價(jià)格談判而僅受企業(yè)的外部市場(chǎng)的供求彈性約束。

　　p2

　　p1

　　p

　?。╰1+t2=t，tga，tgb分別為D、S線的斜率t1/t2=tga/t，t1=tga/（tga+tgb），Es=dQs/dP.P/QS=1/tgb.P/Q，Ed=dQD/dP.P/Q=1/tg.P/Q可推出t1=tES/（Es+Ed）。）

　　2、征稅范圍—普遍征稅

　　現(xiàn)在對(duì)于同一類產(chǎn)品所征的稅大體是一樣的，但不同類產(chǎn)品之間由于適用的稅種不一樣而稅負(fù)不同。也就是有些稅種并非都覆蓋所有的商品。例如目前的增值稅也只適用于貨物交易及修理修配，而不適用于建筑、交通運(yùn)輸和服務(wù)業(yè)。征稅范圍的非普遍可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不均，造成這樣的價(jià)格效應(yīng)：稅負(fù)重大多產(chǎn)品價(jià)格自然提高，稅負(fù)低的產(chǎn)品受價(jià)格提高的示范，往往也會(huì)提高價(jià)格。價(jià)格上漲是剛性的，而且存在非均衡因素條件時(shí)，不同產(chǎn)品之間的價(jià)格很可能會(huì)相互推動(dòng)而輪番上漲。

　　假定A、B產(chǎn)品原來價(jià)格為a、b，預(yù)算線為ax+by=c.現(xiàn)在有一個(gè)稅種適用于A，課稅a‘，并假定稅負(fù)最終完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，B產(chǎn)品不屬于該稅種的課征范圍。

　　對(duì)A產(chǎn)品課稅的結(jié)果使得它的價(jià)格上升，即使對(duì)A的需求量從x1減到x2，價(jià)格應(yīng)下降，但從圖2分析可知，廠商傾向于將稅負(fù)都轉(zhuǎn)入價(jià)格之中讓消費(fèi)者承擔(dān)，A是一個(gè)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品，倘若它是必需品，而替代品很少時(shí)，廠商的轉(zhuǎn)嫁顯然是成功的，也就是A的價(jià)格上升。再來看B商品，由于A價(jià)格上升帶來收入效應(yīng)及替代效應(yīng)，對(duì)B的需求量從y1升到y(tǒng)2，對(duì)應(yīng)的價(jià)格也從Py1上升到PY2.

　　非普遍征稅由于帶來價(jià)格的非均衡而產(chǎn)生價(jià)格的變動(dòng)，若是普遍征稅，兩種產(chǎn)品的價(jià)格也都將上升。二者所帶來的結(jié)果似乎是一樣的。但要指出的是：對(duì)A、B產(chǎn)品都征相同的稅率，廠商在定價(jià)中都將提高價(jià)格，但二者比價(jià)會(huì)持平，價(jià)格體系算是穩(wěn)定；對(duì)二者的需求量都有下降，足以產(chǎn)生新的均衡的價(jià)格，而不象僅對(duì)A產(chǎn)品征稅會(huì)導(dǎo)致B產(chǎn)品價(jià)格的上升。而且在現(xiàn)實(shí)定價(jià)行為中，一個(gè)更重要的事實(shí)是局部非穩(wěn)定的價(jià)格具有上漲的示范和帶動(dòng)效應(yīng)。當(dāng)一種商品的價(jià)格上漲，其他商品也會(huì)追隨其后，價(jià)格上漲就難以降下來，嚴(yán)重時(shí)會(huì)造成輪番上漲。

　　普遍征稅也可以是中性原則的進(jìn)一步細(xì)化。稅收的征稅范圍愈廣，它對(duì)價(jià)格體系的扭曲程度愈小，從外部環(huán)境給微觀主體提供均衡條件。我國(guó)1994年以前的稅制按不同的所有制分別設(shè)立不同的稅種，很明顯地造成了各個(gè)企業(yè)之間稅負(fù)不均。這也是非普遍征收的現(xiàn)象。

　　3、稅負(fù)公平與稅收優(yōu)惠

　　稅收的首要目標(biāo)是征集政府收入，但隨著政府漸漸有意識(shí)干預(yù)經(jīng)濟(jì)，稅收也被用作一種調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段。稅收優(yōu)惠的設(shè)置是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相聯(lián)系的，它體現(xiàn)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的偏向。盡管稅種設(shè)置強(qiáng)調(diào)要給予企業(yè)的外部稅收環(huán)境應(yīng)一樣，企業(yè)稅負(fù)應(yīng)公平，但稅收減免仍然作為稅法的一部分而存在。顯然稅負(fù)公平目標(biāo)有時(shí)也會(huì)為稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)所替代。

　　誠(chéng)然，稅收優(yōu)惠的存在確實(shí)改變了微觀主體的外部環(huán)境，相應(yīng)改變企業(yè)的選擇。設(shè)置優(yōu)惠的作用在于引導(dǎo)資本流向需要支持的產(chǎn)業(yè)，提供更多的產(chǎn)品，所帶來的社會(huì)效益或許遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于政府在稅收上的部分放棄。但從結(jié)構(gòu)性通貨膨脹說來看，那些不享有優(yōu)惠的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)由于工資上的攀比及稅負(fù)加重都會(huì)使這些產(chǎn)品的價(jià)格上升。價(jià)格的局部非均衡會(huì)帶來價(jià)格的又一輪上漲。稅收優(yōu)惠對(duì)價(jià)格非穩(wěn)定的另一個(gè)推動(dòng)表現(xiàn)在：？享有優(yōu)惠的企業(yè)由于盈利，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)有充足的財(cái)力來提高價(jià)格以爭(zhēng)奪原料，將價(jià)格上漲很快波及到原材料產(chǎn)地；？稅負(fù)輕使企業(yè)獲利的回旋余地大，銷路不暢時(shí)會(huì)傾向于采用價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)奪份額，引起價(jià)格的波動(dòng)。

　　當(dāng)優(yōu)惠是以區(qū)域優(yōu)惠而存在時(shí)，對(duì)價(jià)格的非穩(wěn)定就體現(xiàn)在“區(qū)域波及”。如果享有優(yōu)惠的地區(qū)因?yàn)檎呱蟽A斜而繁榮起來，要素所有者的收入明顯比不發(fā)達(dá)地區(qū)高得多，物價(jià)并沒有為稅負(fù)減輕而下降，反而會(huì)上升。通過產(chǎn)品或原料的銷售及勞動(dòng)力的流動(dòng)，發(fā)達(dá)地區(qū)物價(jià)的上漲就波及到不發(fā)達(dá)地區(qū)。

　　4、收入分配調(diào)節(jié)

　　市場(chǎng)機(jī)制對(duì)財(cái)富的分配只按要素（資本、勞動(dòng)、企業(yè)家才能）的多少為標(biāo)準(zhǔn)，它按效率配置資源的同時(shí)，并沒有解決收入的差異。由于財(cái)富在私有產(chǎn)權(quán)制度中是具有累積效應(yīng)的，因此市場(chǎng)交易中要素差異會(huì)帶來收入上的貧富不公的狀況。

　　居民之間收入差距同樣也影響價(jià)格的穩(wěn)定。富有階層收入高，對(duì)高價(jià)格的商品及第三產(chǎn)業(yè)如娛樂等高消費(fèi)品需求量大，而且價(jià)格的需求彈性小。廠商迎合這種需求，會(huì)將商品定位于高品質(zhì)的同時(shí)也定位于高價(jià)。其結(jié)果是出現(xiàn)奢侈品的繁榮，如小車、樓宇、娛樂等高消費(fèi)品成為時(shí)尚，但也同時(shí)帶來低收入者的貧困。奢侈的繁榮給整個(gè)社會(huì)的示范作用是其他低收入者也有提高收入的欲望，其他商品的價(jià)格也會(huì)慢慢爬升。泡沫經(jīng)濟(jì)中價(jià)格的上漲機(jī)制與此相類似，同樣都源自于局部的過分高收入的示范。

　　對(duì)收入分配不公的最有效的調(diào)節(jié)當(dāng)數(shù)個(gè)人所得稅。政府以累進(jìn)稅的方式來將高收入者的一部分財(cái)富收集上來，并將之用于社會(huì)保障，彌補(bǔ)低收入者在按要素為標(biāo)準(zhǔn)的分配中的不利地位。因此個(gè)人所得稅的社會(huì)調(diào)節(jié)功能愈來愈突出，以致于采用累進(jìn)稅率，而舍掉了體現(xiàn)公平和中性的比例稅率。

　　5、內(nèi)在穩(wěn)定器—累進(jìn)的從價(jià)稅制

　　稅收是經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器之一。經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)，稅收增長(zhǎng)，就業(yè)率高，社會(huì)保障支出減少，會(huì)抑制投資與消費(fèi)；經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，稅收減少，失業(yè)率上升，政府的轉(zhuǎn)移政府增加，又刺激微觀主體的投資和消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。稅收的這種穩(wěn)定作用以來于兩點(diǎn)：從價(jià)稅與累進(jìn)稅率。

　　從價(jià)稅在物價(jià)上漲時(shí)，稅收占稅基的比例遞減，在物價(jià)下跌時(shí)則相反。從量稅不具有自動(dòng)穩(wěn)定器的作用，只在資源稅等小稅種里使用?，F(xiàn)在絕大多數(shù)稅種都使用從價(jià)稅的方式。從價(jià)稅有比例稅率和累進(jìn)稅率。只有使用累進(jìn)稅率時(shí)稅收增量的變動(dòng)才快于稅基增量的變動(dòng)。

　　四、目前稅制分析及優(yōu)化趨向

　　1、直接稅為主

　　直接稅是以納稅人的收入為課征對(duì)象，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅等。直接稅在稅制中的比重通常與一國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相關(guān)。下圖列出了發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)和我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的比較。
表1：OECD(經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作組織)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)(占總收入的百分比)

　　資料來源：杰弗里·歐文斯《21世紀(jì)稅種改革》《稅收譯叢》1997年第3期

　　表2：中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)(各稅種占收入的比重)

　　資料來源《中國(guó)稅務(wù)年鑒》(1994、1995、1996)

　　從中可以看到在發(fā)達(dá)國(guó)家里直接稅（個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅）的比重高達(dá)67.44%，流轉(zhuǎn)稅僅占33.58%，一般消費(fèi)稅（增值稅）僅占14.71%.但在我國(guó)稅制中，所得稅比重僅為17.82%，96年流轉(zhuǎn)稅比重卻高達(dá)70.60%，增值稅比重不斷上升，接近60%，成為第一大稅。

　　我國(guó)稅制還是以流轉(zhuǎn)稅為主，這可能與我國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值低、所得稅征收不方便等原因有關(guān)。但在引入市場(chǎng)機(jī)制之后，收入分配受要素（資本、勞動(dòng)、企業(yè)家才能）和財(cái)富累積的影響，分配格局已明顯相個(gè)人傾斜。國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者收入占GDP比重在1978年所謂32.8：16.1：51.1，1995年已變?yōu)?3.4：17.5：69.1，（潘賢掌、黃耀軍，1998）企業(yè)收入比重變化不大，但個(gè)人收入比重迅速上升接近于70％。不過我國(guó)個(gè)人所得稅制度及征管都不完善，個(gè)人所得稅收入96年僅占總收入3.11％，與發(fā)達(dá)國(guó)家近30％的比重相差甚遠(yuǎn)。

　　正如上面的理論分析所表明，流轉(zhuǎn)稅首先更易于計(jì)入到價(jià)格中轉(zhuǎn)嫁，流轉(zhuǎn)稅過重及供求彈性不一，難免造成不同商品的稅負(fù)不均，帶來價(jià)格體系中的局部非均衡，其次流轉(zhuǎn)稅一般只和國(guó)民收入呈比例變化，物價(jià)上漲時(shí)流轉(zhuǎn)稅并不能象所得稅那樣發(fā)揮抑制作用。而在這方面，所得稅就更適合市場(chǎng)機(jī)制：？它一方面只影響要素所有者的最終收入，并不直接反應(yīng)在納稅人的定價(jià)行為之中，所得稅轉(zhuǎn)嫁不如流轉(zhuǎn)稅那樣直接對(duì)應(yīng)地轉(zhuǎn)到特定的商品。？另一方面，所得稅的累進(jìn)制具有內(nèi)在穩(wěn)定器功能。？所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公，抑制社會(huì)的奢侈繁榮的傾向。因此將來以所得稅為主，既符合收入分配格局的變化，保證政府籌集充足的財(cái)力，也和稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、價(jià)格穩(wěn)定等宏觀目標(biāo)相適應(yīng)。

　　我國(guó)的所得稅尤其是個(gè)人所得稅的水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相差很大，稅收制度上的設(shè)定也是一個(gè)原因。我國(guó)個(gè)人所得稅存在的重要問題有：稅基窄，漏洞大；稅率檔次偏多，對(duì)勞動(dòng)工薪所得和勞務(wù)所得實(shí)行差別稅率，有悖于公平原則；分類所得稅的計(jì)征模式不利于科學(xué)地扣稅。在今后個(gè)人所得稅的改革應(yīng)借鑒西方的作法：擴(kuò)大稅基，不僅對(duì)反復(fù)性的源泉性收入征稅，也對(duì)臨時(shí)性的、偶然性的資產(chǎn)增量征稅，同時(shí)減少稅率檔次；實(shí)行分類所得稅和綜合所得稅并行；實(shí)行自行申報(bào)和源泉扣除的征納方式。

　　2、擴(kuò)大增值稅的征收范圍

　　普遍征收雖然也使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，價(jià)格上升，但它可以避免價(jià)格的局部非均衡所帶來的價(jià)格的變動(dòng)。增值稅在我國(guó)占總收入的比重已達(dá)60％左右，對(duì)經(jīng)濟(jì)和價(jià)格的影響十分重大。因此能否普遍征收便是增值稅設(shè)定的一個(gè)要求。

　　但目前我國(guó)增值稅實(shí)行“生產(chǎn)型”，其征收范圍僅僅限于生產(chǎn)、銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)。這和實(shí)行增值稅的OECD國(guó)家的作法大不相同。OECD國(guó)家的增值稅征收范圍盡可能涉及一切商品、勞務(wù)，不論是非金融服務(wù)業(yè)，還是不動(dòng)產(chǎn)業(yè)、舊貨商品幾乎都是按標(biāo)準(zhǔn)稅率課征增值稅，同時(shí)選擇“消費(fèi)型”。

　　今后，增值稅的改革應(yīng)擴(kuò)大征收范圍，使其覆蓋到交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。由于“生產(chǎn)性”在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)不能扣稅，其增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)的成本之中，并在使用期間按折舊的方式形成產(chǎn)品價(jià)格。當(dāng)產(chǎn)品出售時(shí)，按銷售價(jià)計(jì)增值稅，造成重復(fù)征稅。這使得固定資產(chǎn)比重大的企業(yè)稅負(fù)重，從礦產(chǎn)品類、電力、熱力類產(chǎn)品增值稅的負(fù)擔(dān)率中可以明顯地看到這種跡象?！吧a(chǎn)性”增值稅還不利于企業(yè)購(gòu)進(jìn)高新技術(shù)設(shè)備更新?lián)Q代。目前只有我國(guó)及芬蘭等極少數(shù)國(guó)家選擇“生產(chǎn)性”增值稅。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，“消費(fèi)型”才是最佳的選擇。

　　3、規(guī)范和減少稅收優(yōu)惠

　　稅收優(yōu)惠體現(xiàn)政府對(duì)產(chǎn)業(yè)或宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的取向。但優(yōu)惠的存在就會(huì)給企業(yè)帶來不同的外部環(huán)境，從而也影響到價(jià)格的形成。

　　對(duì)企業(yè)影響較大的是內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策的差別。我國(guó)的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在區(qū)域性和外資性：在區(qū)域上，優(yōu)惠以“經(jīng)濟(jì)特區(qū)—經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)—沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)—內(nèi)地”遞減的方式設(shè)置，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可享受的優(yōu)惠高于落后地區(qū)，例如稅率按區(qū)域從低到高設(shè)定為15％、24％、30％，經(jīng)濟(jì)特區(qū)中部分企業(yè)最低為10％；從外資性看，我國(guó)的稅收優(yōu)惠主要適用于外資企業(yè)，只要是外資，投資于許多行業(yè)都有明顯于內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠，例如所有生產(chǎn)性外商企業(yè)所得稅都實(shí)行“兩年免稅，三年減半”和再投資退稅。

　　我國(guó)改革初期，投資環(huán)境欠佳，于是制定出優(yōu)惠政策吸引外資是正確而有成效的。1979—1998年10年間，累計(jì)批準(zhǔn)外資項(xiàng)目32萬多個(gè)，協(xié)議利用外資5600多億美元，實(shí)際利用外資2577億美元。我國(guó)已成為發(fā)展中國(guó)家中引用外資最多國(guó)家。（嚴(yán)安，1999）盡管如此，我們應(yīng)對(duì)稅收優(yōu)惠有重新的認(rèn)識(shí)：？外資投資的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。投資主要以第二產(chǎn)業(yè)為主，其次為第三產(chǎn)業(yè)。其中在第二產(chǎn)業(yè)又以加工工業(yè)為主，第三產(chǎn)業(yè)又以房地產(chǎn)為主。1994年，第一、二、三產(chǎn)業(yè)吸引外資比重分別為1.2%、53.2%、45.6%，第三產(chǎn)業(yè)的45.6%中房地產(chǎn)就占了28.9%.1978—1996年間平均每個(gè)企業(yè)實(shí)際利用外資才62.44萬美元，規(guī)模偏小。（嚴(yán)安，1999）造成這種產(chǎn)業(yè)投向的不合理及小規(guī)模，原因大概有：直接優(yōu)惠主要針對(duì)所得進(jìn)行減免，那只有在實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)后才能享受這些優(yōu)惠，為此外資就投入到加工、房地產(chǎn)才能更快更省資金地獲利；外資以港澳臺(tái)為主，這些資金投資到內(nèi)地，或利用這些地區(qū)的來源地原則進(jìn)行避稅，或是利用大陸的廉價(jià)勞力的成本節(jié)約優(yōu)勢(shì)。？我國(guó)目前投資環(huán)境已大有改善，政治穩(wěn)定、勞力成本低以及市場(chǎng)潛力廣闊，許多跨國(guó)公司在中國(guó)作大額長(zhǎng)期的投資，所考慮的并不是稅收優(yōu)惠，因此有人認(rèn)為我國(guó)的稅收優(yōu)惠大體上失效了。例如我國(guó)和美國(guó)之間沒有稅收饒讓協(xié)定，美商實(shí)際上并沒有享有優(yōu)惠，但他們也大規(guī)模地投資于大陸，近幾年來美在華的12家最大的投資商中每家的平均投資額均在1億美元以上，而且大都投資于資本技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)。？由于內(nèi)外資稅收優(yōu)惠的差別，使得內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)加重，有悖于“國(guó)民待遇”原則。？區(qū)域性的優(yōu)惠使東部沿海和內(nèi)陸地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加不平衡。

　　稅收優(yōu)惠對(duì)價(jià)格波動(dòng)的影響最明顯的是區(qū)域性發(fā)展的不平衡。沿海地區(qū)由于優(yōu)惠和繁榮帶來工資的上升、物價(jià)的上漲，商品銷入內(nèi)地、勞力流動(dòng)及原料購(gòu)進(jìn)都會(huì)使內(nèi)地的物價(jià)也上漲。

　　今后對(duì)稅收優(yōu)惠的設(shè)置應(yīng)以“國(guó)民待遇”為目標(biāo)，按產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠，而不論內(nèi)資或外資企業(yè)，從事于國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)都可以獲得優(yōu)惠，而且優(yōu)惠不僅僅是依賴于所得稅的低稅率、減免期限、再投資退稅和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等直接優(yōu)惠還要逐漸引入間接優(yōu)惠，入加速折舊、投資抵免、稅收抵免等。

　　4、降低關(guān)稅

　　降低關(guān)稅是經(jīng)濟(jì)貿(mào)易國(guó)際化的趨向。隨著加入WTO的進(jìn)展，降低關(guān)稅也勢(shì)在必行。

　　關(guān)稅的目的之一便是保護(hù)國(guó)內(nèi)成品。但這種保護(hù)不利的一面是支持了國(guó)內(nèi)薄弱產(chǎn)業(yè)的成品高成本及高價(jià)格。“高估”的成品價(jià)格本身就不穩(wěn)定，在外來沖擊面前顯得及其脆弱。另一方面，高關(guān)稅必定帶來大量的走私的涌入，走私品以其低價(jià)格沖擊國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，引起價(jià)格的波動(dòng)。

　　五、稅制與通脹、緊縮

　?。?）稅制在通脹的作用

　　通貨膨脹主要由兩個(gè)方面的原因促成。一是由總需求的增長(zhǎng)引起商品的平均價(jià)格水平上漲所帶來的通脹，這被稱為“需求拉上型”。另一個(gè)是由商品和勞務(wù)的生產(chǎn)者主動(dòng)提價(jià)而引起平均物價(jià)的普遍上漲所帶來的通脹，這被稱為“成本推動(dòng)型通脹”。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)正是從需求與供給這兩方面來分析通脹的成因。

　　盡管稅制結(jié)構(gòu)不會(huì)構(gòu)成物價(jià)普遍上漲的主要因素，但稅種設(shè)置的不合理同樣可以從需求和供給兩方面影響物價(jià)變動(dòng)。？間接稅與產(chǎn)品相聯(lián)系，稅負(fù)過重肯定會(huì)引起價(jià)格的上漲。另外，若間接稅由于非普遍征收出現(xiàn)稅負(fù)不均，稅負(fù)重的產(chǎn)品價(jià)格上升，同樣可以帶動(dòng)其他產(chǎn)品價(jià)格上升。這屬于成本上的增加。？區(qū)域性稅收政策的偏向?qū)е卵睾５貐^(qū)、內(nèi)地地區(qū)雇員工資差別，沿海工資上升，個(gè)人的財(cái)富累積效應(yīng)擴(kuò)大，高價(jià)格的產(chǎn)品銷往內(nèi)地，同樣也會(huì)引起內(nèi)地工資的上漲。這應(yīng)屬于需求方面的推動(dòng)。

　　許多觀點(diǎn)認(rèn)為，發(fā)生通脹時(shí)，可以增加征稅（提高稅率、增加稅種）來抑制。但這在理論上尚需分析：？通脹時(shí)經(jīng)濟(jì)狀況往往也呈現(xiàn)繁榮，當(dāng)增加流轉(zhuǎn)稅但增量不是大得足以抑制消費(fèi)需求時(shí)，增加的流轉(zhuǎn)稅只會(huì)推波助瀾，使物價(jià)又提高。？增加直接稅可以有效地減少個(gè)人的需求，從而達(dá)到抑制通脹的目的。

　?。?）關(guān)于緊縮

　　現(xiàn)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)又迎來了通貨緊縮，對(duì)它的特征和成因進(jìn)行討論的很多，企圖從貨幣、財(cái)政、微觀主體及外部環(huán)境等方面尋找根源和解決辦法。其實(shí)，物價(jià)持續(xù)下跌是和目前的經(jīng)濟(jì)衰退相伴隨的，它業(yè)將隨經(jīng)濟(jì)的新一輪啟動(dòng)而結(jié)束，只是衰退的結(jié)束和經(jīng)濟(jì)的啟動(dòng)自有它的機(jī)制和微觀主體的調(diào)整過程。中國(guó)經(jīng)濟(jì)每一輪繁榮都依賴于兩個(gè)條件：投資環(huán)境的良好預(yù)期和微觀主體的投資擴(kuò)張。目前處于世界經(jīng)濟(jì)的低潮，外部環(huán)境欠佳，更重要的是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的微觀層次存在大量的國(guó)有產(chǎn)權(quán)，當(dāng)國(guó)有產(chǎn)權(quán)處于調(diào)整期時(shí)，經(jīng)濟(jì)中就缺乏了微觀主體的投資擴(kuò)張。

　　由于人們通常地認(rèn)為增稅會(huì)抑制通脹，也就自然地想到減稅可以增加消費(fèi)，抑制通貨緊縮。其實(shí)減稅也不盡然可以刺激消費(fèi)，走出蕭條：？減少直接稅會(huì)增加居民的收入，會(huì)增加支出，刺激消費(fèi)；？減少間接稅會(huì)遇到“陷井”，即產(chǎn)品的稅負(fù)減輕，廠商將價(jià)競(jìng)賣會(huì)加劇物價(jià)下跌。

　?。?）結(jié)論

　　盡管改變稅收在理論上也有調(diào)節(jié)通脹或緊縮的可能，但在實(shí)際上，這些觀點(diǎn)除了啟迪我們?cè)O(shè)置累進(jìn)所得稅調(diào)節(jié)需求外，大多是行不通的。因?yàn)槎愂帐菍?duì)居民財(cái)富的無償攝取，征稅應(yīng)具有制度的確定性才可以讓居民信服。如果發(fā)生通脹就改變稅率或稅種，就違背了稅收作為制度所具有的穩(wěn)定性要求，同時(shí)在政治上也難以達(dá)到。而且我們要認(rèn)識(shí)到稅收的首要目標(biāo)是集中財(cái)力，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是其次要目標(biāo)。不能為了政府的相機(jī)抉擇而隨意改變稅收制度，只是在設(shè)定稅制時(shí)，要從稅制對(duì)微觀主體的影響的角度來優(yōu)化它。為實(shí)現(xiàn)物價(jià)穩(wěn)定目標(biāo)，稅制優(yōu)化也僅僅是如何給微觀主體一個(gè)公平的定價(jià)環(huán)境，以及如何調(diào)節(jié)區(qū)域獲得居民間的收入分配差異以熨平需求差異對(duì)物價(jià)的推動(dòng)作用。這就是說稅制從其設(shè)置時(shí)應(yīng)作為制度來發(fā)揮它在經(jīng)濟(jì)中的作用。

　　一個(gè)穩(wěn)定而中性的稅制，會(huì)使物價(jià)傾向于普遍提高而非普遍降低：在微觀主體通過調(diào)整自身的選擇，漸漸地適應(yīng)這個(gè)外在制度的過程中，也漸漸地將稅負(fù)納入了定價(jià)的框架之中。

　　因此，從抑制物價(jià)普遍上漲角度來優(yōu)化稅制，也同樣和上面所討論一樣：？稅制要給微觀主體一個(gè)平等的外部環(huán)境。？流轉(zhuǎn)稅趨輕，而且要普遍征收。？所得稅為主，讓累進(jìn)調(diào)節(jié)發(fā)揮內(nèi)在穩(wěn)定器。？減少區(qū)域性、內(nèi)外資優(yōu)惠所帶來的區(qū)域貧富不均。

　　參考資料：

　　郭慶旺《稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1995

　　劉飛鵬《稅收負(fù)擔(dān)理論與改革》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1995

　　方齊連、陳愛珠、許在謂《美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅種改革及啟示》，《稅務(wù)研究》，1999、6

　　潘掌賢、黃耀軍《我國(guó)各地區(qū)稅負(fù)差異及其影響因素的實(shí)證分析》，《經(jīng)濟(jì)研究》，1998、11