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內(nèi)容提要: 針對(duì)我國(guó)目前社會(huì)保障基金以費(fèi)的形式征收、軟收硬支導(dǎo)致社會(huì)保障基金缺乏穩(wěn)定性的現(xiàn)狀,對(duì)“費(fèi)改稅”有關(guān)的因素進(jìn)行分析,認(rèn)為加快法律制度的完善、加快財(cái)務(wù)制度和審計(jì)制度的改革、健全個(gè)人社保基金賬戶(hù)管理制度、大力推進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)、多渠道開(kāi)辟社會(huì)保障資金來(lái)源等措施是解決問(wèn)題的關(guān)鍵所在。 |
[關(guān)鍵詞]社會(huì)保障制度;社會(huì)保障稅;社?;鹳~戶(hù)
社會(huì)保障體系的建立是事關(guān)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生活、政治穩(wěn)定和社會(huì)安定的大事,完善社會(huì)保障體系是我國(guó)政治體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分,被喻為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中弱者的“第一道社會(huì)安全網(wǎng)”及社會(huì)穩(wěn)定的“減震器”。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善,目前社會(huì)保障基金以費(fèi)的形式征收、軟收硬支導(dǎo)致社會(huì)保障基金缺乏穩(wěn)定性,不能適應(yīng)改革時(shí)期隱性失業(yè)顯形化趨勢(shì)和我國(guó)進(jìn)入老齡化時(shí)期劇增的龐大社會(huì)保障費(fèi)用開(kāi)支的需要,更難以為深化改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和保持社會(huì)穩(wěn)定提供強(qiáng)有力的支撐,為此,我們以社會(huì)保障制度中的“費(fèi)改稅”為研究重點(diǎn)和突破口,對(duì)開(kāi)征社會(huì)保障稅的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析,以此推進(jìn)我國(guó)社會(huì)保障制度的健全和完善。
一、社會(huì)保障稅是完善社會(huì)保障制度的必然選擇
社會(huì)保障稅又稱(chēng)為社會(huì)保險(xiǎn)稅和社會(huì)保障繳款,是當(dāng)今世界上許多國(guó)家征收的用于社會(huì)保障體系所需資金的一種稅或稅收形式的繳款,它主要對(duì)薪金和工資所得(即勞動(dòng)所得)課征,除了具有稅收的一般特點(diǎn)以外,還具有強(qiáng)烈的累退性、有償性、再分配性和總償還量不斷擴(kuò)大的特性,是當(dāng)今世界各國(guó)所得稅體系中的一個(gè)重要組成部分。
從目前世界各國(guó)的情況看,社會(huì)保障籌資的方式主要有三種:一是征收社會(huì)保障稅;二是繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);三是強(qiáng)制儲(chǔ)蓄形式。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,改社保費(fèi)為社保稅,對(duì)于建立穩(wěn)定的社會(huì)保障資金籌資機(jī)制,適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,具有重大意義。
1.有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性,加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度
社保稅的征收、管理和支付都有嚴(yán)密的法律規(guī)定,稅比費(fèi)更具有法律約束力和法律規(guī)范性,促使社會(huì)保障基金有穩(wěn)定、及時(shí)、足額的收入保證,有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性,加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度[1].
2.有利于減輕中國(guó)進(jìn)入人口老齡化
國(guó)家后給企業(yè)和國(guó)家財(cái)政帶來(lái)的巨大的養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)至2010年我國(guó)60歲以上的人口比重將達(dá)到12%,超過(guò)國(guó)際老齡化社會(huì)10%的臨界點(diǎn),只有開(kāi)征社會(huì)保障稅才能夠逐步縮小社保資金缺口,才能促進(jìn)社會(huì)保障制度的正常運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展,走出社保支付的困境[2].
3.有利于實(shí)行全國(guó)統(tǒng)籌制度
國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明,只有全國(guó)性的社會(huì)保障基金才便于政府在更大的空間內(nèi)調(diào)劑余缺,平衡地區(qū)差距。目前的省級(jí)統(tǒng)籌只能是中國(guó)社會(huì)保障制度的過(guò)渡形式,全國(guó)統(tǒng)籌才是終極目標(biāo),毫無(wú)疑問(wèn),社會(huì)保障稅的開(kāi)征將為全國(guó)統(tǒng)籌創(chuàng)造有利條件。
4.對(duì)社會(huì)保障稅實(shí)行收支分離原則,進(jìn)行收支兩條線的管理
收支兩條線的管理,有利于社會(huì)保障稅的健康運(yùn)行和廉政建設(shè),有利于建立社會(huì)保障基金管理的監(jiān)督機(jī)制,增強(qiáng)保障資金的安全性,形成社會(huì)保障的收入、支出、管理分別獨(dú)立的科學(xué)管理系統(tǒng)。
5.有利于與國(guó)際的稅制慣例接軌,促進(jìn)我國(guó)加入WTO后對(duì)外開(kāi)放進(jìn)程的發(fā)展
目前,社會(huì)保障稅在國(guó)際稅制中顯示了強(qiáng)大的生命力和巨大的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,成為了各國(guó)除所得稅外的第二大稅種,我國(guó)依國(guó)際慣例開(kāi)征社會(huì)保障稅,在國(guó)際稅收協(xié)議中可以相互抵免,有利于協(xié)調(diào)國(guó)家之間社會(huì)保障支出的負(fù)擔(dān),有利于維護(hù)國(guó)家主權(quán)及本國(guó)居民的權(quán)益,促進(jìn)國(guó)際間的開(kāi)發(fā)與交流。
二、開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行條件分析
經(jīng)多年的改革和發(fā)展,我國(guó)逐步建立了與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)和能維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的社會(huì)保障制度,這為開(kāi)征社會(huì)保障稅打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。當(dāng)前,我國(guó)實(shí)施社會(huì)保障稅的條件已基本成熟。
1.社會(huì)保障稅實(shí)施有立法依據(jù)和制度基礎(chǔ)
費(fèi)稅改革已成為我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容,各方面都非常關(guān)注。我國(guó)政府決策機(jī)構(gòu)和理論界對(duì)開(kāi)征社會(huì)保障稅已做了長(zhǎng)期深入的研究,并取得了重大成果。社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的呼聲很高,形成了廣泛共識(shí)。1999年國(guó)務(wù)院公布了《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》,其目的、內(nèi)容、方法、措施、征收對(duì)象、征收環(huán)節(jié)、征納雙方的規(guī)定都具有稅收法規(guī)的特點(diǎn),這為社會(huì)保障稅法律條文的制定提供了立法依據(jù)。
“九五”期間,社會(huì)保障各項(xiàng)改革措施穩(wěn)步推進(jìn),保障體系建設(shè)步伐加快。國(guó)務(wù)院相繼出臺(tái)了城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等方面的條例和決定,進(jìn)一步擴(kuò)大了社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面,規(guī)范了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合的模式。加強(qiáng)了社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理和征繳力度,基本上實(shí)現(xiàn)了養(yǎng)老金社會(huì)化發(fā)放。社會(huì)保障制度的這些改革和實(shí)踐,為社會(huì)保障稅的實(shí)施提供了制度基礎(chǔ)。
2.社會(huì)保障稅實(shí)施有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒
社會(huì)保障制度產(chǎn)生于19世紀(jì)80年代的德國(guó),目前大多數(shù)國(guó)家都是通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅來(lái)籌集社會(huì)保障基金,世界范圍內(nèi)70%的國(guó)家都開(kāi)征了社會(huì)保障稅,其中一些國(guó)家如德國(guó)、法國(guó)、荷蘭等社會(huì)保障稅還是頭號(hào)稅種。這些國(guó)家的社會(huì)保障制度經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的探索和發(fā)展,已經(jīng)建立了一套比較完善的社會(huì)保障稅稅法,各國(guó)的社會(huì)保障稅制呈現(xiàn)出以下共同的幾個(gè)特點(diǎn):社會(huì)保障的法制健全,立法規(guī)范,實(shí)施規(guī)范化、制度化,依法籌資,依法保障;社會(huì)保障稅的課征范圍比較廣,納稅人包括本國(guó)有工薪收入的人,也包括不存在雇傭關(guān)系的自營(yíng)人員和農(nóng)民;社會(huì)保障的項(xiàng)目由少到多,逐步增加;稅率是從低到高,其稅負(fù)隨生產(chǎn)發(fā)展而調(diào)整,并與政府、雇主、職工的承受能力相適應(yīng);社會(huì)保障稅的征收與管理分開(kāi),稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,納入財(cái)政部門(mén)預(yù)算范疇,集中到社會(huì)保障機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理使用,保障資金收、管、用相分離,形成相應(yīng)的制約機(jī)制。目前凡是實(shí)施了社會(huì)保障稅的國(guó)家,政府基本解決了無(wú)法支付國(guó)民安全、保險(xiǎn)資金的困擾, 人民對(duì)繳納稅收也有了更高的透明度和防病養(yǎng)老等方面的更大的安全感,如今社會(huì)保障稅占全國(guó)稅收總額的比重與社會(huì)福利、社會(huì)保障支出占整個(gè)財(cái)政支出的比重已逐步成為了衡量一個(gè)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。由于國(guó)情的差異和所實(shí)施的社會(huì)保障模式、保障范圍的不同,我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅可以深入地總結(jié)西方國(guó)家征收社會(huì)保障稅的理論和實(shí)踐,汲取成功的經(jīng)驗(yàn)和有益的做法,設(shè)計(jì)出優(yōu)良的稅制,使我們?cè)谫M(fèi)改稅過(guò)程中少走彎路,形成具有中國(guó)特色的社會(huì)保障稅收體制[3].
3.社會(huì)保障稅實(shí)施有社會(huì)基礎(chǔ)保證
一方面,社會(huì)保障稅具有很強(qiáng)的有償性,能真正做到“取之于民,用之于民”,因而能被納稅人普遍接受,而且,城鄉(xiāng)居民市場(chǎng)意識(shí)和法制觀念已經(jīng)基本形成,收入普遍得到較大幅度的提高,社會(huì)成員的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和自我保障意識(shí)逐步增強(qiáng),因此開(kāi)征社會(huì)保障稅具備了較為廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。另一方面,黨的十五屆五中全會(huì)明確提出了建立獨(dú)立于用人單位之外的社會(huì)保障體系的要求,社會(huì)保障制度改革的方向和籌資渠道進(jìn)一步明確,同時(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的逐步增強(qiáng),也為社會(huì)保障制度的改革提供了堅(jiān)實(shí)的財(cái)力基礎(chǔ)。當(dāng)前是我國(guó)人口負(fù)擔(dān)系數(shù)較低的時(shí)期,尤其在“十五”這一關(guān)鍵時(shí)期,為我國(guó)大力發(fā)展經(jīng)濟(jì),建立和完善社會(huì)保障體系,在老齡化高峰到來(lái)之前做好物質(zhì)和制度準(zhǔn)備提供了機(jī)遇。此外,黨中央、國(guó)務(wù)院以及地方各級(jí)人民政府對(duì)社會(huì)保障工作的高度重視,也為進(jìn)一步解決社會(huì)保障問(wèn)題提供了極其重要的保證[4].
4.社會(huì)保障稅實(shí)施有充裕的稅源支撐
經(jīng)過(guò)20多年的改革,我國(guó)國(guó)民收入分配格局發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化,分配杠桿逐漸向企業(yè)和個(gè)人傾斜,經(jīng)濟(jì)貨幣化程度不斷加深,私人收入積累也有了一定規(guī)模,物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定,,工薪收入規(guī)模不斷擴(kuò)大,工薪階層已具備了一定的納稅能力。另外,國(guó)有企業(yè)通過(guò)改制、改組等一系列改革措施,已完成了三年脫困目標(biāo),基本上具備了納稅能力。而且開(kāi)征社會(huì)保障稅,“三資”企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)體私營(yíng)企業(yè)都成為納稅人,使得國(guó)有企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相對(duì)以前有所減輕,有利于改善其在不同所有制企業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位,再者,從自身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮,全體公民都希望被納入社會(huì)保障體系,排除將來(lái)的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等后顧之憂(yōu)。因?yàn)橹挥鞋F(xiàn)在繳納了社會(huì)保障稅,將來(lái)才能享受到社會(huì)保障福利,所以在目前個(gè)體私營(yíng)企業(yè)發(fā)展前景廣闊的情況下,他們也有能力負(fù)擔(dān)社會(huì)保障稅[4].
5.社會(huì)保障稅實(shí)施有較成熟的征管條件
(1)征收機(jī)構(gòu)和人員已經(jīng)到位。國(guó)務(wù)院1999年頒發(fā)的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》中明確規(guī)定:社會(huì)保障基金可以由地稅機(jī)關(guān)征收。這就為開(kāi)征社保稅,移交稅務(wù)部門(mén)征收奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。直至今天,地方稅務(wù)局有著幾年的征收社會(huì)保障費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)積累,擁有遍及全國(guó)、組織嚴(yán)密的征收機(jī)構(gòu)和一支專(zhuān)業(yè)較強(qiáng)、素質(zhì)較高、善打硬仗的征收隊(duì)伍,保證了社會(huì)保障稅開(kāi)征的運(yùn)作籌備工作順利進(jìn)行。
?。?)稅收征管水平有保障。稅務(wù)系統(tǒng)通過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐,初步構(gòu)筑起一個(gè)立體的、全方位的稅收監(jiān)管網(wǎng)絡(luò),加強(qiáng)了對(duì)參保單位繳納社會(huì)保障稅的征收管理和納稅檢查,有效防止申報(bào)不實(shí)和逃、避稅現(xiàn)象。
(3)成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可借鑒。自2000年采取稅務(wù)機(jī)關(guān)征社保費(fèi)以來(lái),全國(guó)已有19個(gè)省市的社保費(fèi)由地稅部門(mén)征收。地稅部門(mén)通過(guò)長(zhǎng)期基礎(chǔ)性管理工作,探索出一套“征、管、查”一體化、運(yùn)作有序的社保費(fèi)征管模式,取得了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),為開(kāi)征社會(huì)保障稅打下了良好的組織基礎(chǔ)并積累了征收經(jīng)驗(yàn)。
6.社會(huì)保障稅實(shí)施有配套的工作準(zhǔn)備
?。?)新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,管理費(fèi)用包括為勞動(dòng)者繳納的各項(xiàng)勞保費(fèi)用和稅金等,已實(shí)行從企業(yè)所得稅稅前扣除;企業(yè)所得稅規(guī)定,基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)等允許稅前扣除。上述規(guī)定為社會(huì)保障稅稅金在繳納企業(yè)所得稅時(shí)作稅前扣除提供了法律依據(jù),在一定程度上促進(jìn)了社會(huì)保障稅的開(kāi)征。
?。?)我國(guó)從2002年開(kāi)始,實(shí)行社會(huì)保障號(hào)碼制度,即每個(gè)公民以其身份證號(hào)碼作為社保號(hào)碼,以新發(fā)的IC卡身份證作為社保號(hào)碼的載體來(lái)記載公民的社保信息,并在條件成熟時(shí)采用社保號(hào)碼作為公民銀行個(gè)人賬戶(hù)的賬號(hào),使個(gè)人收入真實(shí)化和顯性化,這一措施將有效地從源泉上控制和減少社會(huì)保障稅的流失,并且使人們無(wú)論流動(dòng)到何處都可以憑卡受到社會(huì)保障,建立全國(guó)統(tǒng)一的、健全的社會(huì)保障制度已成為可能。
三、開(kāi)征社會(huì)保障稅亟待完善的問(wèn)題
1.加快法律制度的改革
盡快制定《社會(huì)保障稅法》、《社會(huì)保障法》、《社會(huì)保障基金管理法》等法律法規(guī),通過(guò)全國(guó)人大進(jìn)行立法,這是費(fèi)改稅的前提。立法后,全國(guó)企業(yè)、事業(yè)單位依法繳納社保稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收社保稅,改變目前依據(jù)行政“決定”“條例”征收社會(huì)保障的狀況,徹底取締各種亂收費(fèi)現(xiàn)象。
2.加快財(cái)務(wù)制度和審計(jì)制度的改革
對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行必要修訂,建立養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,明確社會(huì)保障稅作為費(fèi)用成本,并對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行規(guī)范;建立健全審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度,將社?;鸬墓芾砗蜖I(yíng)運(yùn)納入科學(xué)化、規(guī)范化的軌道,同時(shí),政府和企業(yè)的審計(jì)范圍和內(nèi)容應(yīng)及時(shí)做出調(diào)整。
3.健全個(gè)人社?;鹳~戶(hù)管理制度
必須抓好以下幾項(xiàng)工作:一是發(fā)放個(gè)人繳費(fèi)記錄信用卡,使職工個(gè)人可以了解自己賬戶(hù)的情況;二是實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)移,避免職工繳稅記錄因就業(yè)地的變動(dòng)而中斷;三是必須保證社會(huì)保障基金的及時(shí)足額發(fā)放,提高企業(yè)和職工對(duì)參加社會(huì)保障的積極性和信任度。
4.大力推進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)
健全的社會(huì)保障稅征收管理體制必須要以一個(gè)覆蓋面廣、功能齊全、規(guī)范透明的社會(huì)保障稅信息網(wǎng)絡(luò)作為載體。社保稅的征收管理需要接受和處理大量的信息資料,在征繳過(guò)程中,地稅、財(cái)政、社保各個(gè)部門(mén)還要共同使用有關(guān)資料。改革必須加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃,按照軟件開(kāi)發(fā)統(tǒng)一、硬件配套統(tǒng)一、網(wǎng)絡(luò)信息統(tǒng)一、數(shù)據(jù)傳遞統(tǒng)一的要求,加快社會(huì)保障信息系統(tǒng)建設(shè),把社保稅登記、繳納、申報(bào)、核算、支付及查詢(xún)服務(wù)等都納入計(jì)算機(jī)管理,并逐步實(shí)現(xiàn)全省聯(lián)網(wǎng)、全國(guó)聯(lián)網(wǎng),大力提高社會(huì)保障稅的科學(xué)管理水平。
5.多渠道開(kāi)辟社會(huì)保障資金來(lái)源
在社會(huì)保障資金來(lái)源渠道上,可以不局限于利用社會(huì)保障稅籌集資金,利用一般稅收形式在一定情況下也是可以的,例如可以將對(duì)存款利息征收的個(gè)人所得稅用于補(bǔ)貼社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃,擴(kuò)寬社會(huì)保障資金的財(cái)源;我們也可以利用除稅收以外的途徑為社?;I資,如減持國(guó)有資本,政府通過(guò)減持、轉(zhuǎn)讓、變現(xiàn)等方式補(bǔ)償社保資金缺口,還可以發(fā)行社會(huì)保障債券,通過(guò)發(fā)新債償舊債,國(guó)家可以掌握一筆資金應(yīng)對(duì)支付高峰期。
在基金的管理上,要逐步市場(chǎng)化,滿(mǎn)足社保基金保值增值、安全性、流動(dòng)性和收益性的要求。我們可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),組建一些專(zhuān)業(yè)化的社會(huì)基金管理公司,由法律規(guī)定基金管理公司的行業(yè)準(zhǔn)入及其目標(biāo)責(zé)任,建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度,政府不用直接經(jīng)營(yíng)社?;?,只需在資金的安全性方面通過(guò)法律進(jìn)行干預(yù)。同時(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)、審計(jì)等部門(mén)及社會(huì)輿論的監(jiān)督,完善有關(guān)基金營(yíng)運(yùn)、監(jiān)管管理,規(guī)范基金市場(chǎng)參與者的行為,提高基金營(yíng)運(yùn)的透明度。
總之,隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、深入發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,我們都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到加快社會(huì)保障“費(fèi)改稅”改革的必要性和緊迫性,建立一套科學(xué)、合理、完善的社會(huì)保障制度,保持社會(huì)的穩(wěn)定,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,是保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基本前提。
[參考文獻(xiàn)]
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