(一)工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。(國稅函[2009]3號)

稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的;4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

不包括五險一金和三項費用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

(二)工資薪扣除的原則：收付實現(xiàn)制原則

根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。

(三)企業(yè)跨年度工資支付的稅務(wù)處理

(國家稅務(wù)總局2011年第34號公告)規(guī)定：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”

因此，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費用中列支，在上一年度的企業(yè)所得稅前進行扣除，但要看全國各地稅務(wù)機關(guān)的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機關(guān)按照收付實現(xiàn)制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的年度進行扣除;有的地方稅務(wù)機關(guān)依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。

(四)企業(yè)大學生的實習工資的稅務(wù)處理

企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按(財稅〔2006〕107號)、(國稅發(fā)〔2007〕42號)規(guī)定處理：

(國稅發(fā)〔2007〕42號)第六條規(guī)定：“ 對未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。”

第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上(含三年)的實習合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機關(guān)對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業(yè)應調(diào)增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金;對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼(含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼)、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實習生獨立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎(chǔ)。

五)返聘離、退休人員報酬的稅務(wù)處理

1、個人所得稅

(國稅函[2005]382號)規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。”

(國稅函[2006]526號)規(guī)定：“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：(1)受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;(2)受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入;(3)受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇;(4)受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

(2011年第27號)第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：(國稅函[2006]526號)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。

(財稅[2008]7號)規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者;中國科學院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。

2、企業(yè)所得稅的處理

(2011年第27號)的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門的實踐差異性。

(六)見習生補貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除

(國發(fā)辦[2011] 16號)第八條明確規(guī)定：“見習單位支出的見習補貼相關(guān)費用，不計入社會保險繳費基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。”