個(gè)人贈(zèng)送房屋該如何納稅?
上周和大家聊了聊個(gè)人繼承房屋的那些事兒,本周咱們聊一聊個(gè)人贈(zèng)送房屋涉稅有何不同。
一、增值稅及附加稅
1.政策依據(jù)
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)第十四條規(guī)定,個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的外,應(yīng)視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),征收增值稅。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3)第三十六條規(guī)定,涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán),免征增值稅。具體是指離婚財(cái)產(chǎn)分割;無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹等直屬親屬;無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。對(duì)于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的贈(zèng)與、家庭財(cái)產(chǎn)分割的行為,涉及的無(wú)論是住房還是商鋪等,不限定套數(shù)、面積均可以免征增值稅。
2.政策分析
個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送房屋除上述政策中的幾種情形外,即使沒(méi)有取得任何經(jīng)濟(jì)利益,也應(yīng)當(dāng)視同發(fā)生銷(xiāo)售行為,繳納增值稅。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加隨同增值稅一并征免。
二、土地增值稅
1.政策依據(jù)
《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條 條例第二條所稱(chēng)的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入,是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào))第四條規(guī)定,“贈(zèng)與”特指:房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的;房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。
2.政策分析
屬于財(cái)稅字[1995]48號(hào)文中規(guī)定的贈(zèng)與情形可免征土地增值稅,其他贈(zèng)與行為均應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅?,F(xiàn)行財(cái)稅[2008]137號(hào)規(guī)定,對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售住房暫免征收土地增值稅,因此,個(gè)人認(rèn)為贈(zèng)送住房也應(yīng)該免征土地增值稅。
三、印花稅
1.政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定,條例第二條所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。
《印花稅暫行條例》規(guī)定,財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免納印花稅。
2.政策分析
除將房屋贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校外,其余贈(zèng)與雙方均應(yīng)繳納印花稅。
四、個(gè)人所得稅
1.政策依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)):“二、房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的,受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號(hào))第一條規(guī)定,符合以下情形的,對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅:
(一)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(三)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。”
2.政策分析
除上述贈(zèng)與行為當(dāng)事雙方均不征收個(gè)人所得稅外,其余受贈(zèng)方應(yīng)按照偶然所得繳納個(gè)人所得稅。
五、契稅
1.政策依據(jù)
《契稅暫行條例》及《契稅法》規(guī)定,房屋贈(zèng)與屬于轉(zhuǎn)移房屋權(quán)屬行為,承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納契稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于夫妻之間房屋土地權(quán)屬變更有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]4號(hào))規(guī)定,在婚姻關(guān)系存續(xù)期間,房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有,變更為夫妻雙方共有或另一方所有的,或者房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有,變更為其中一方所有的,或者房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有,雙方約定、變更共有份額的,免征契稅。
2.政策分析
贈(zèng)與行為中,僅在婚姻關(guān)系存續(xù)期間,夫妻雙方的權(quán)屬變更免征契稅,其余情形均應(yīng)當(dāng)繳納契稅。
作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專(zhuān)家)
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