新用戶掃碼下載業(yè)務招待費被重點監(jiān)管？稅務局最新回復來了！
稅務局回復！
業(yè)務招待費被列入重點監(jiān)管！最近，江蘇省稅務局發(fā)布一則關于業(yè)務招待費消息：
生長山代表：
您提出的關于《關于企業(yè)業(yè)務招待費混亂列支導致稅源減少的建議》收悉，現(xiàn)答復如下：
業(yè)務招待是常見商業(yè)行為，與之相關的業(yè)務招待費支出也是濫用扣除較嚴重的領域。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。我局一直將業(yè)務招待費稅前列支管理作為重點監(jiān)管項目，具體包括以下兩方面。
一、加強業(yè)務招待費的真實性管理。業(yè)務招待費的真實性管理一方面依賴于完善的申報制度，另一方面需要對真實性容易出問題的項目加強納稅檢查。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，在主管稅務機關要求提供證明材料的情況下，應能夠提供證明真實性的有效憑證或資料。否則，不得扣除。
二、業(yè)務招待費支出的稅前扣除管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則。
一是企業(yè)開支的業(yè)務招待費必須是正常和必要的。實務中通常按照以下標準執(zhí)行，支出金額與所成交的業(yè)務額或業(yè)務的利潤水平需要基本吻合；向無業(yè)務關系的特定范圍人員贈送禮品，而且不屬于業(yè)務宣傳性質的支出，不得列支；
二是業(yè)務招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關”。由于商業(yè)招待與個人消費的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務招待與經(jīng)營活動的直接相關性；
三是必須有足夠有效憑證證明企業(yè)相關性的陳述，比如，費用金額，招待、娛樂旅行的時間和地點，商業(yè)目的，企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務關系等；
四是雖然納稅人可以證明費用已經(jīng)真實發(fā)生，但費用金額無法證明，主管稅務機關有權根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務。
目前，稅收政策由國務院或由國務院授權財政部、國家稅務總局制定，省級及以下部門無權制定稅收政策。您提出的“針對不同行業(yè)的特性制定彈性化和差異化抵扣標準”的建議，我局將積極向上級部委反映。
近年來，稅務部門始終高度重視加強稅收監(jiān)管，已將“業(yè)務招待費支出扣除”作為防范稅收流失風險重點之一。下一步，我局將進一步加強對業(yè)務招待費支出扣除政策的宣傳力度，確保各項稅收政策精準落實，積極營造公平有序的市場環(huán)境。
業(yè)務招待費被查，被定為偷稅！
處罰事由：
某公司2012年全年發(fā)生業(yè)務招待費22550.30元，年度所得稅匯繳時未作調整，當年主營業(yè)務收入為579417元，業(yè)務招待費限額為2897.09元（579417×0.5%），同時還存在差旅費中列入非本公司的費用1400元，合計少申報應納稅所得額21053.21元（22550.3-2897.09+1400）；
2013年差旅費列入非本公司的費用6219元，少申報應納稅所得額6219元；
2014年全年發(fā)生業(yè)務招待費17084元（其中購物卡支出7000元，用于贈送外單位個人，未按規(guī)定扣繳“其他所得”個人所得稅），年度所得稅匯繳時未作調整，當年主營業(yè)務收入為818000元，業(yè)務招待費限額為4090元，同時差旅費中列入非本公司的費用43208.77元，合計少申報應納稅所得額56202.77元；
2015年全年發(fā)生業(yè)務招待費20532元，年度所得稅匯繳時未作調整，當年主營業(yè)務收入為330000元，業(yè)務招待費限額為1659元，同時還存在差旅費中列入非本公司的費用2192元，無合法憑據(jù)列支差旅費10000元，合計少申報應納稅所得額31074元；
2016年存在無合法憑據(jù)列支差旅費5000元，少申報應納稅所得額5000元。
處罰結果：
對該單位多列支而少繳的企業(yè)所得稅款處少繳稅款的50%罰款共計5977.46元；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”，對該單位應補扣繳的個人所得稅處百分之五十罰款，共計700.00元。以上合計處罰款6677.46元。
分析：
其實有很多公司都可能存在這樣的問題，比如：
1. 業(yè)務招待費超限額扣除
如上文案例，稅務局已經(jīng)明確做出標注：業(yè)務招待費限額為xxx元，但該公司在年度所得稅匯繳時卻未作調整，業(yè)務招待費大大超過了限額！
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
2. 贈送購物卡等禮品，未代扣代繳個稅
臨近節(jié)假日，很多公司都會給員工發(fā)放福利，也有企業(yè)為了維護客戶關系，贈送給客戶禮品（如購物卡等）；
然而，無論是將購物卡等禮品贈送給外單位人員，還是發(fā)放給本單位人員，都需要代扣代繳個人所得稅，若企業(yè)未代扣代繳，則可能會處百分之五十以上三倍以下的罰款。
3. 差旅費中列入非本公司員工的費用
舉個錯誤例子：某公司邀請客戶來公司參觀，承擔了客戶的往返機票、住宿費，將這部分費用計入了差旅費。
實際上，邀請客戶來公司參觀屬于典型的業(yè)務招待行為，所以，應將承擔的相關費用計入業(yè)務招待費。
那什么時候該計入差旅費呢？比如：A公司員工到B公司參觀，其往返的機票、住宿費是由A公司承擔的，由于是企業(yè)內部人員支出的費用，這時候就應計入差旅費了。
實務中常有企業(yè)為非本公司員工承擔費用并計入差旅費的情況，如上文案例，很可能就是因此而被處罰。
盤點業(yè)務招待費常見的5個涉稅誤區(qū)!
誤區(qū)一：我公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為禮品無償贈送客戶，增值稅不需要做視同銷售處理吧?
糾正
需要做增值稅視同銷售處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物?！?/span>
誤區(qū)二：視同銷售收入額不能計入業(yè)務招待費稅前扣除計算基數(shù)，對嗎?
糾正
不！應當包括。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定：
企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
誤區(qū)三：業(yè)務招待費支出涉及的企業(yè)所得稅稅前扣除限額為發(fā)生額的60%，對嗎?
糾正
錯！這種說法忽視了60%、5‰雙限額扣除要求。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
誤區(qū)四：我公司從事股權投資業(yè)務，取得的股權轉讓收入不能用來計算業(yè)務招待費扣除限額，是吧?
糾正
不！可以按規(guī)定比例計入業(yè)務招待費計算扣除限額。
根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定：
對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
誤區(qū)五：在公司慶典中，我公司向多名客戶贈送禮品，該情形不需要代扣代繳個人所得稅吧?
糾正
錯。根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定：
企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
來源：北京石景山稅務、稅務大講堂等
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