公司取得旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票抵扣增值稅的相關(guān)問題

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基本政策規(guī)定

根據(jù)《財政 部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）規(guī)定，對于取得專用發(fā)票的，按專用發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣。未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：
　　1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
　　2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
　　航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：
　　鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
　　公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
上述“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。
取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

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除了上述基本的政策規(guī)定，實務(wù)中還有以下問題需要注意。

1、對于員工出差取得電子客票行程單，行程單中單獨(dú)注明了改簽費(fèi)，改簽費(fèi)屬于航空運(yùn)輸企業(yè)提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用的范疇，可以按照規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅。
2、員工出差取得的長途客運(yùn)手撕客票不可以抵扣進(jìn)項稅額。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外，需憑注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進(jìn)項稅額，未注明旅客身份信息的其他票證(手寫無效)，暫不允許作為扣稅憑證。因此不能憑長途客運(yùn)手撕票抵扣進(jìn)項稅額。
3、支付的退票費(fèi)用能否抵扣呢？因員工出差計劃取消，支付給航空代理公司退票費(fèi)，需要取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項，如果是退了火車票，取得退票費(fèi)報銷憑證是不能計算抵扣增值稅的。

4、非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。
比如給客戶報銷機(jī)票火車票、給審計、法律服務(wù)人員報銷機(jī)票火車票，這些都不能抵扣。