存貨盤虧與毀損的會計與稅務(wù)處理

會計處理

存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)查明原因，發(fā)生盤虧和毀損的存貨，未經(jīng)內(nèi)部管理層批準(zhǔn)前，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”，經(jīng)內(nèi)部管理層批準(zhǔn)后，按造成損失的原因進行賬務(wù)處理。

盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用；

屬于自然損耗的，計入當(dāng)期管理費用；

盤虧的存貨，收到過失人或者保險公司等賠款，計入其他應(yīng)收款；

因管理不善等原因造成存貨短缺或毀損，計入當(dāng)期管理費用。

非正常損失，計入營業(yè)外支出。

只有管理不善所致的盤虧，進項稅才不予抵扣，作進項稅轉(zhuǎn)出。

存貨盤虧時，分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損益

      貸：原材料/庫存商品

查明原因后，自然損耗部分的進項稅允許抵扣，對因管理不善造成的其進項稅應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出。

借：待處理財產(chǎn)損溢

      貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

經(jīng)內(nèi)部的管理層批準(zhǔn)后：

借：管理費用

      其他應(yīng)收款

      營業(yè)外支出

      貸：待處理財產(chǎn)損溢

             稅務(wù)處理

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 財稅〔2009〕57號

（1）對企業(yè)盤虧的存貨，以該存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2）對企業(yè)毀損、報廢的存貨，以該存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（3）對企業(yè)被盜存貨，以該存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（4）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（5）企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第15號

國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第65號

根據(jù)上述文件的規(guī)定，存貨損失應(yīng)將下列證據(jù)資料留存?zhèn)洳椋?

1．存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）存貨計稅成本確定依據(jù)；

（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

（3）存貨盤點表；

（4）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

2．存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（2）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（3）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

（4）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

3．存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（2）向公安機關(guān)的報案記錄；

（3）涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。

作者：張老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）