存貨跌價損失的財稅處理
存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。
按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)存貨的期末計價應采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計量。“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價值。
當存在下列情況之一時，應計提存貨跌價準備：
（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；
（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
當存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當期損益：
（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
[案例]
紅棉精紡有限公司2001年末，“32支精細棉紗”存貨賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元。紅棉精紡有限公司2002年6月12日將該批存貨對外出售，取得貨款130萬元。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、《中華人民共和國企業(yè)會計準則——存貨》（2002年1月1日起實施）。
[計算說明]
紅棉精紡有限公司2001年末應提取存貨跌價準備為：100－90＝10萬元。
因提取準備減少2001年會計利潤10萬元。
紅棉精紡有限公司2002年6月12日將該批存貨對外出售，取得貨款130萬元，則會計利潤為：
130－（100－10）＝40（萬元）。
紅棉精紡有限公司該筆業(yè)務合計實現(xiàn)利潤：40－10＝30（萬元）。
[分析指導]
紅棉精紡有限公司如果按歷史成本對存貨期末計價，則實現(xiàn)利潤同樣是30萬元（130－100）。因此，根據(jù)稅法存貨跌價準備不得稅前扣除的規(guī)定，紅棉精紡有限公司2001年度應調(diào)增所得額10萬元；2002年應將存貨跌價準備的減少數(shù)作調(diào)減應納稅所得處理。
對于存貨發(fā)生霉爛變質(zhì)等上述四種，應當將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當期損益的情況，會計上，應當借記“管理費用”科目，貸記“存貨”。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應按流動資產(chǎn)的盤虧毀損處理，即報經(jīng)主管稅務機關批準（稅務機關按照規(guī)定的審批權限審批）后，方可在稅前扣除。
[案例]
順達商業(yè)有限公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨的計價核算。
（1）1999年年末存貨的賬面成本為100000元，預計可變現(xiàn)凈值為900000元，應計提的存貨跌價準備為100000元。
（2）2000年年末該存貨的預計可變現(xiàn)凈值為850000元，則應提的存貨跌價準備為50000元。
（3）2001年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復，預計可變現(xiàn)凈值為970000元，則應沖減計提的存貨跌價準備120000元。
（4）2002年5月10日，將該批存貨的80％對外出售，取得收入940000元，年末未對跌價準備作調(diào)整。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、《中華人民共和國企業(yè)會計準則——存貨》（2002年1月1日起實施）。
[會計處理]
（1）順達商業(yè)有限公司1999年12月31日賬務處理如下：
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 100000
貸：存貨跌價準備 100000
稅務處理：調(diào)增應納稅所得額100000元。
（2）順達商業(yè)有限公司2000年12月31日賬務處理為：
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 50000
貸：存貨跌價準備 50000
稅務處理：調(diào)增應納稅所得額50000元。
（3）順達商業(yè)有限公司2001年12月31日賬務數(shù)理為：
借：存貨跌價準備 120000
貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 120000
稅務處理：調(diào)減應納稅所得額120000元。
（4）順達商業(yè)有限公司2002年5月10日對外出售時，賬務處理為：
借；銀行存款 940000
貸：主營業(yè)務收入 940000
借：主營業(yè)務成本 776000
存貨跌價準備 24000
貸：存貨 800000
稅務處理：調(diào)減應納稅所得額24000元。
（100000＋50000－120000）×80％＝24000元
1000000×80％＝800000元
[分析指導]
會計上根據(jù)謹慎性原則，對企業(yè)存貨發(fā)生的減值要求提取存貨跌價準備，這主要是防止企業(yè)資產(chǎn)價值虛增，使會計報表對資產(chǎn)披露失去真實性。但是，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條的規(guī)定，企業(yè)提取的存貨跌價準備不得稅前扣除。
納稅人在年終申報所得稅時應當注意：存貨跌價準備屬于時間性差異，當發(fā)生減值的存貨對外出售時，其因提取準備而減少的利潤又在處置時得已實現(xiàn)。因此，本期增提的準備應當調(diào)增所得額；本期因恢復而減提的準備或者因處置存貨而沖銷的準備金額應當作調(diào)減所得額處理。
按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)存貨的期末計價應采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計量。“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價值。
當存在下列情況之一時，應計提存貨跌價準備：
（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；
（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
當存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當期損益：
（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
[案例]
紅棉精紡有限公司2001年末，“32支精細棉紗”存貨賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元。紅棉精紡有限公司2002年6月12日將該批存貨對外出售，取得貨款130萬元。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、《中華人民共和國企業(yè)會計準則——存貨》（2002年1月1日起實施）。
[計算說明]
紅棉精紡有限公司2001年末應提取存貨跌價準備為：100－90＝10萬元。
因提取準備減少2001年會計利潤10萬元。
紅棉精紡有限公司2002年6月12日將該批存貨對外出售，取得貨款130萬元，則會計利潤為：
130－（100－10）＝40（萬元）。
紅棉精紡有限公司該筆業(yè)務合計實現(xiàn)利潤：40－10＝30（萬元）。
[分析指導]
紅棉精紡有限公司如果按歷史成本對存貨期末計價，則實現(xiàn)利潤同樣是30萬元（130－100）。因此，根據(jù)稅法存貨跌價準備不得稅前扣除的規(guī)定，紅棉精紡有限公司2001年度應調(diào)增所得額10萬元；2002年應將存貨跌價準備的減少數(shù)作調(diào)減應納稅所得處理。
對于存貨發(fā)生霉爛變質(zhì)等上述四種，應當將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當期損益的情況，會計上，應當借記“管理費用”科目，貸記“存貨”。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應按流動資產(chǎn)的盤虧毀損處理，即報經(jīng)主管稅務機關批準（稅務機關按照規(guī)定的審批權限審批）后，方可在稅前扣除。
[案例]
順達商業(yè)有限公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨的計價核算。
（1）1999年年末存貨的賬面成本為100000元，預計可變現(xiàn)凈值為900000元，應計提的存貨跌價準備為100000元。
（2）2000年年末該存貨的預計可變現(xiàn)凈值為850000元，則應提的存貨跌價準備為50000元。
（3）2001年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復，預計可變現(xiàn)凈值為970000元，則應沖減計提的存貨跌價準備120000元。
（4）2002年5月10日，將該批存貨的80％對外出售，取得收入940000元，年末未對跌價準備作調(diào)整。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、《中華人民共和國企業(yè)會計準則——存貨》（2002年1月1日起實施）。
[會計處理]
（1）順達商業(yè)有限公司1999年12月31日賬務處理如下：
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 100000
貸：存貨跌價準備 100000
稅務處理：調(diào)增應納稅所得額100000元。
（2）順達商業(yè)有限公司2000年12月31日賬務處理為：
借：管理費用——計提的存貨跌價準備 50000
貸：存貨跌價準備 50000
稅務處理：調(diào)增應納稅所得額50000元。
（3）順達商業(yè)有限公司2001年12月31日賬務數(shù)理為：
借：存貨跌價準備 120000
貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 120000
稅務處理：調(diào)減應納稅所得額120000元。
（4）順達商業(yè)有限公司2002年5月10日對外出售時，賬務處理為：
借；銀行存款 940000
貸：主營業(yè)務收入 940000
借：主營業(yè)務成本 776000
存貨跌價準備 24000
貸：存貨 800000
稅務處理：調(diào)減應納稅所得額24000元。
（100000＋50000－120000）×80％＝24000元
1000000×80％＝800000元
[分析指導]
會計上根據(jù)謹慎性原則，對企業(yè)存貨發(fā)生的減值要求提取存貨跌價準備，這主要是防止企業(yè)資產(chǎn)價值虛增，使會計報表對資產(chǎn)披露失去真實性。但是，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條的規(guī)定，企業(yè)提取的存貨跌價準備不得稅前扣除。
納稅人在年終申報所得稅時應當注意：存貨跌價準備屬于時間性差異，當發(fā)生減值的存貨對外出售時，其因提取準備而減少的利潤又在處置時得已實現(xiàn)。因此，本期增提的準備應當調(diào)增所得額；本期因恢復而減提的準備或者因處置存貨而沖銷的準備金額應當作調(diào)減所得額處理。
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