新用戶掃碼下載旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅政策規(guī)定與實(shí)務(wù)要點(diǎn)
在企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本中，旅客運(yùn)輸服務(wù)支出占據(jù)著一定比例。近年來，旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策歷經(jīng)多次調(diào)整，其背后是國(guó)家優(yōu)化稅收制度、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)交通運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展的多重考量。深入理解這些政策變化，對(duì)企業(yè)精準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理、合理降低運(yùn)營(yíng)成本意義重大。
“營(yíng)改增”開始階段及前期，增值稅抵扣范圍相對(duì)狹窄，旅客運(yùn)輸服務(wù)未被納入可抵扣項(xiàng)目，企業(yè)承擔(dān)著這部分支出的全額成本。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收制度改革推進(jìn)，為了進(jìn)一步完善增值稅鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，政策開始逐步調(diào)整。自 2019 年4月1日起，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號(hào)）明確規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這一舉措開啟了旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的新階段。
具體規(guī)定如下：
“納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額 =（票價(jià) + 燃油附加費(fèi)）÷（1 + 9%）× 9%；
（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額 = 票面金額 ÷（1 + 9%）× 9%；
（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額 = 票面金額 ÷（1 + 3%）× 3%?！?/p>
在實(shí)務(wù)中，需要注意以下幾個(gè)問題：
1、滴滴等平臺(tái)的開具的旅客運(yùn)輸普通電子發(fā)票，沒有出行人信息，是否可以抵扣？
現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票的，暫允許按發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票無需注明旅客身份信息，而是按現(xiàn)行發(fā)票開具相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2、單位取得的長(zhǎng)途客運(yùn)手撕客票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外，需憑注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未注明旅客身份信息的其他票證（手寫無效），暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長(zhǎng)途客運(yùn)手撕票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、納稅人為非雇員（如客戶、邀請(qǐng)講課專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員）支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員（限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工），所發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，如屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
目前，鐵路客運(yùn)和民航客運(yùn)在推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票，發(fā)票上要注明購(gòu)買方名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。購(gòu)買方為增值稅一般納稅人的，購(gòu)進(jìn)境內(nèi)鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)，以電子發(fā)票（鐵路電子客票）作為增值稅扣稅憑證，購(gòu)進(jìn)境內(nèi)民航旅客運(yùn)輸服務(wù)按照電子行程單或增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額確定進(jìn)項(xiàng)稅額。
旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的演變，是國(guó)家稅收政策不斷優(yōu)化的體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注政策變化，精準(zhǔn)把握政策要點(diǎn)，規(guī)范稅務(wù)處理流程。在實(shí)際操作中，遇到復(fù)雜的稅務(wù)問題時(shí)，積極尋求專業(yè)稅務(wù)顧問的幫助，確保稅務(wù)處理既符合政策規(guī)定，又能充分享受稅收紅利，助力企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。
作者：顧老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）
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