在會員最近的業(yè)務(wù)咨詢中，關(guān)于個人所得稅的相關(guān)問題比較多，老顧特意給大家梳理了一些常見的費用扣除與免稅項目相關(guān)政策規(guī)定，供大家參考學(xué)習(xí)，如果相關(guān)政策有變更，請以最新政策為準(zhǔn)。
★法律法規(guī)的規(guī)定
1、《個人所得稅法》第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：
一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；
四、福利費、撫恤金、救濟金；
五、保險賠款；
六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；
七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
上述福利費，依據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，是指是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。
2、《個人所得稅法》 第六條
一、工資、薪金所得，每月收入額減除費用三千五百元；
二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，每一納稅年度的收入總額可以減除成本、費用以及損失；
三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，每一納稅年度的收入總額，可以減除必要費用；
四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費；
五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額可以減除財產(chǎn)原值和合理費用；
另外， 個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分可以從應(yīng)納稅所得中扣除。
以下捐贈可以全額扣除：
（1）個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈；
（2）個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除；
（3）個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算個人所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。
★規(guī)范性文件規(guī)定
一、國稅發(fā)[1994]89號
下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：
1.獨生子女補貼；
2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
3.托兒補助費；
4.差旅費津貼、誤餐補助。
二、財稅字[1994]20號
下列所得，暫免征收個人所得稅
（一）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。
（二）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。
（三）外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。
（四）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。
（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。
（六）個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。
（七）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。
（八）對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。
三、國稅發(fā)[1999]58號
（1）個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。
公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。
（2）對于個人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險費（保費全部返還個人的保險除外）而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個人的應(yīng)納稅收入，不征收個人所得稅
四、財稅[2001]157號
個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。
五、財稅[2006]10號
企事業(yè)單位按照國家或�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。
單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。
個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。
六、財稅[2008]8號
生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。
七、財稅[2012]40號
對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。
八、財稅[2013]103號
企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
九、財稅[2017]39號
自2017年7月1日起，將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。
2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。
★部分地方性政策規(guī)定
1、冀地稅函[2008]236號
當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)的取暖補貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行；沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的可參照當(dāng)?shù)卣畬π姓聵I(yè)單位的取暖補貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過3500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。
2、寧財[稅]發(fā)[2008]1318號
對我區(qū)企業(yè)實際發(fā)放給職工的取暖費補貼在3000元以內(nèi)的(不分級別)，不征收個人所得 稅。
3、天津市地方稅務(wù)局2017年第7號公告
自2017年11月1日起，以現(xiàn)金形式發(fā)放給個人的辦公通訊補貼，或以報銷方式支付給個人的辦公通訊費用，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月不超過500元（含500元）。其中，機關(guān)、事業(yè)單位發(fā)放給個人的辦公通訊補貼，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為我市財政、人力社保部門規(guī)定的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，但每月最高不得超過500元（含500元）。
4、海南省地方稅務(wù)局公告2017年第2號
自2017年10月1日起，按下述規(guī)定執(zhí)行
一、企事業(yè)單位員工因公務(wù)用車制度改革取得的公務(wù)交通補貼收入，允許在以下公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，按實際取得數(shù)額予以扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)部分按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。
（一）�？�、三亞、三沙、儋州、洋浦的公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
高級管理人員1690元/人/月，其他人員1040元/人/月。
（二）其他市縣的公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
高級管理人員1000元/人/月，其他人員600元/人/月。
二、企事業(yè)單位員工因通訊制度改革取得的通訊補貼收入，在100元/人/月的公務(wù)費用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，按實際取得數(shù)額予以扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)部分按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。
5、魯?shù)囟惡痆2005]33號
自2005年1月1日起，企事業(yè)單位自行制定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個人的公務(wù)通訊補貼，其中：法人代表、總經(jīng)理每月不超過500元（含500元）、其他人員每月不超過300元（含300元）的部分，可在個人所得稅前據(jù)實扣除。超過部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。
取得公務(wù)通訊補貼，同時又在單位報銷相同性質(zhì)通訊費用的，其取得的公務(wù)通訊補貼不得在個人所得稅前扣除。
6、陜財稅[2015]10號
自2015年1月1日起，對其他企業(yè)事業(yè)單位職工取得的公車補貼收入，暫按公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除，超過公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超出部分按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。
公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)暫時比照《陜西省省級機關(guān)公務(wù)用車制度改革實施方案》規(guī)定的黨政機關(guān)及所屬參公事業(yè)單位職工扣除標(biāo)準(zhǔn)確定，扣除標(biāo)準(zhǔn)上限為：企業(yè)董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等企業(yè)高層管理者每人每月1690元；企業(yè)各部門經(jīng)理等中層管理者每人每月1040元；其他人員每人每月650元。
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| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
