我們一起學(xué)“個稅”之——應(yīng)稅所得（二）

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我們一起學(xué)“個稅”之——應(yīng)稅所得（一）

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我們一起學(xué)“個稅”之——應(yīng)稅所得（四）

我們一起學(xué)“個稅”之——應(yīng)稅所得（五）

我們一起學(xué)“個稅”之——應(yīng)稅所得（六）

勞務(wù)報酬所得是指個人從事勞務(wù)取得的所得。

勞務(wù)具體是指什么，不同的稅種會有不同的界定。

講到增值稅的，所謂的勞務(wù)僅指加工、修理修配。

講到企業(yè)所得稅時，所謂的勞務(wù)是指從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)活動；

個人所得稅法中的勞務(wù)是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)。

可以看到，個人從事勞務(wù)，除了加工、修理修配，是按增值稅服務(wù)開具發(fā)票的。

1、勞務(wù)報酬與工資薪金的區(qū)別

個人從企業(yè)取得的報酬，哪些是勞務(wù)報酬？哪些是工資薪金？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)【1994】089號）第十九條：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得由是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。”

《國稅總局關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函【1997】385號）明確“凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目征稅范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目征稅范圍。”

所以，個人從受雇企業(yè)取得的報酬，是按“工資、薪金”繳納個人所得稅；否則，個人為企業(yè)提供服務(wù)取得的報酬按“勞務(wù)報酬”繳納個稅。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函【2005】382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

公司董事不在公司任職的，取得的董事費，要按“勞務(wù)報酬”繳納個人所得稅。

2、勞務(wù)報酬與經(jīng)營所得的區(qū)別

個人所得稅法明確“扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款”。

同時，國家稅務(wù)總局公告2018年第61號《關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告》明確支付個人以下所得要扣繳個人所得稅：

1）工資、薪金所得；

2）勞務(wù)報酬所得；

3）稿酬所得；

4）特許權(quán)使用費所得：

5）利息、股息、紅利所得；

6）財產(chǎn)租賃所得；

7）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

8）偶然所得。

可以看出，支付個人所得稅為其“經(jīng)營所得”時，付款方是沒有扣繳義務(wù)的。

那怎么確認(rèn)個人“經(jīng)營所得”呢？

個人經(jīng)營所得，包括“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”和“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”。其中“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”包括：

1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

2）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

3）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

4）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。

自然人個人為企業(yè)提供獨立勞務(wù)，是屬于“勞務(wù)報酬”所得、還是“經(jīng)營所得”，一般由稅務(wù)機關(guān)判斷。被認(rèn)定為“經(jīng)營所得”的，在代開發(fā)票時，稅務(wù)機關(guān)會代扣個人所得稅；如果是“勞務(wù)報酬”所得，代開發(fā)票時，要求付款方履行代扣代繳義務(wù)。所以，在支付個人獨立勞務(wù)的報酬時，記得向個人索取完稅憑證，以確定是否要代扣代繳個人所得稅。

3、勞務(wù)報酬的預(yù)扣預(yù)繳辦法

2019年起，個人取得的“勞務(wù)報酬所得”，與“工資、薪金所得”、“特許權(quán)使用費所得”、“稿酬所得”，稱為“綜合所得”，按年度合并計算個人所得稅。而個人在年度中間取得這四項所得時，要預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

支付個人“勞務(wù)報酬所得”，要按次預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

支付個人“勞務(wù)報酬”所得，預(yù)扣預(yù)繳時要以確認(rèn)的應(yīng)支付的“勞務(wù)費”總金額（對個人，即為收入）減除費用后計算收入額，收入額在20000元以下的部分，適用20%的稅率；收入額在20000-50000元間的部分，適用30%的稅率；收入額在50000元以上的部分，適用40%的稅率。

一次“勞務(wù)費”總金額（對個人，即為收入）為4000元以下的，減除費用為800元；一次“勞務(wù)費”總金額（對個人，即為收入）為4000元以上的，減除費用為“勞務(wù)費”總金額（對個人，即為收入）*20%；

個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，分別計算預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅。

總結(jié)：

1）“勞務(wù)報酬所得”在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，是不扣除專項扣除、專項附加扣除和其他扣除項目的，而減除費用也是區(qū)分所得為4000元以上或以下分別適用的，而不是5000元/月（或6萬元/年）。

2）“勞務(wù)報酬所得”在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，適用的稅率與匯算清繳時適用的稅率不同。

4、勞務(wù)報酬的匯算清繳辦法

個人取得“勞務(wù)報酬所得”被支付方預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅后，在次年的3月1日到6月30日要進行匯算清繳，即重新計算應(yīng)繳納的個人所得稅，與實際被扣繳的金額比較，多退少補。重點要提示的是“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣預(yù)繳時計算個稅的辦法和匯算清繳時計算個稅的辦法有本質(zhì)的不同。

“勞務(wù)報酬所得”匯算清繳時，要將“勞務(wù)費”總金額（對個人，即為收入）的20%的部分先從應(yīng)納稅所得額中扣減，即只將收入的80%的部分作為綜合所得，與其他綜合所得合計在一起作為應(yīng)納稅收入額，按規(guī)定減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除、和其他扣除后，找到適用的綜合所得稅率與速算扣除數(shù)計繳個人所得稅。

5、舉例

小明2019年9月為小保公司打掃4次職場衛(wèi)生，每次打掃費是600元；在打掃過程中，為小保公司修理損壞的門窗，收取修理費用5000元。不考慮增值稅影響。

小保公司9月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳小明的個人所得稅為320+400=720元。計算如下：

打掃衛(wèi)生所得：2400元，扣減費用為800，收入額為2400-800=1600元，應(yīng)交個人所得稅=1600*20%=320元；

修理費所得：5000，扣減費用為5000*20%=1000元 ，收入額為5000-1000=4000元，應(yīng)交個人所得稅=4000*20%=400元

若2019年小明任職公司共記錄的小明的“工資、薪金”為8萬元，扣繳個人社保5000元，專項附加扣除金額為5000元，沒有其他扣除項目。

2020年3月到6月期間，小明對2019年的綜合所得進行個人所得稅匯算清繳，計算的應(yīng)納個人所得稅為477.6元。具體計算過程如下：

勞務(wù)報酬收入=2400+5000元，收入額為7400*80%=5920

綜合所得的收入額為80000+5920=85920元

應(yīng)納稅所得額為85920-60000-5000-5000=15920元

應(yīng)納個人所得稅為15920*3%=477.6元

2019年度小明被預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅超過477.6元的部分，稅務(wù)局會直接退到小明的銀行賬戶。

 | 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）