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促銷中“無(wú)償贈(zèng)送”與“收一分錢”稅務(wù)處理大不同

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2022/11/09 15:30:43 字體:

在促銷活動(dòng)中,采用“無(wú)償贈(zèng)送”方式和“收一分錢”低價(jià)銷售方式,在稅務(wù)處理上是大不同的。我們先來(lái)看一下相關(guān)的政策規(guī)定。

1、增值稅方面


(1)增值稅暫行條例

“第七條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額?!?/p>


(2)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

“第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:  …… 

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)”

2、企業(yè)所得稅方面


(1)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

“第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?!?/p>


(2)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))

“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;

(二)用于交際應(yīng)酬;

(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

3、個(gè)人所得稅方面


《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào) )規(guī)定:

“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,個(gè)人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第三條規(guī)定計(jì)算。”

在學(xué)習(xí)了上述政策規(guī)定之后,我們可以清楚的知曉,促銷活動(dòng)中,采用“無(wú)償贈(zèng)送”方式的話,增值稅和企業(yè)所得稅方面按視同銷售處理,同時(shí)要按照“偶然所得”代扣個(gè)人所得稅。

下面我們看一下“收一分錢”低價(jià)銷售,先來(lái)看一下實(shí)際的案例。

image

image1

通過(guò)上面的圖,可以看出,這個(gè)商品的正常售價(jià)是9.80元,在雙十一的促銷中,該商品參與了“立減”活動(dòng)和使用“東券”(優(yōu)惠券),每件到手價(jià)格是0.31元,在支付的時(shí)候又使用了白條支付,參加了“支付有禮”的活動(dòng),本來(lái)可以減1元,由于折扣后總價(jià)是0.31元,最終實(shí)際付款是0.01元。

上述案例就一個(gè)“收一分錢”促銷活動(dòng)的低價(jià)銷售。在這個(gè)促銷活動(dòng)中,增值稅、企業(yè)所得稅不需要按視同銷售處理,不需代扣顧客的個(gè)人所得稅。因?yàn)檫@個(gè)業(yè)務(wù)本身就是一個(gè)銷售行為,顧客是花錢購(gòu)買商品。

在這個(gè)業(yè)務(wù)中,存在問(wèn)題就是銷售價(jià)格明顯偏低,依據(jù)稅法的規(guī)定,價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。所以需要準(zhǔn)備資料證明有正當(dāng)理由。

應(yīng)該準(zhǔn)備的資料包括但不限于以下這些:

1、具體營(yíng)銷活動(dòng)促銷方案,包括特定時(shí)間、特定產(chǎn)品、特定人群、合理商業(yè)目的說(shuō)明等;

2、開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明;

3、促銷銷售訂單的分類統(tǒng)計(jì),可以列示超過(guò)限購(gòu)數(shù)量不能享受優(yōu)惠的訂單。

4、優(yōu)惠券限定的使用范圍、用券的條件。

作者:顧老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

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