紅線外支出能否在土地增值稅清算時扣除？

《國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局公告2022年第6號）第二十二條規(guī)定，開發(fā)企業(yè)為取得國有土地使用權(quán)，按照縣(市、區(qū)) 級以上政府部門要求，在項目建設(shè)用地邊界線外建設(shè)安置房項目、公共服務(wù)設(shè)施發(fā)生的拆遷補償和工程支出，凡在土地招拍掛公告或者國有土地使用權(quán)出讓合同(協(xié)議)中明確約定的，計入取得土地使用權(quán)所支付的金額，準予扣除。

《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<廣西壯族自治區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅管理辦法（試行）>的公告》（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2018年第1號）第四十條規(guī)定，除本辦法第三十九條規(guī)定的原則外，扣除項目金額應(yīng)符合下列規(guī)定：
（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。
4．納稅人在取得土地使用權(quán)時，應(yīng)政府要求承擔(dān)的紅線外道路、橋梁等市政建設(shè)支出，提供與本項目有關(guān)的證明材料，憑合法有效的憑證據(jù)實扣除，取得的收益抵減相應(yīng)的扣除項目金額。
廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2018年第1號文件附件9《<廣西壯族自治區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅管理辦法>解讀稿》第二條第（十三）項規(guī)定，第四十條第一款第3項，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得本項目的土地使用權(quán)，應(yīng)政府要求承擔(dān)的紅線外道路、橋梁等市政建設(shè)支出，屬于為取得土地使用權(quán)支付的對價，符合相關(guān)的規(guī)定可以計入取得土地使用權(quán)的成本。“與本項目有關(guān)的證明材料”：一是約定或注明有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在本項目建設(shè)用地邊界外應(yīng)政府要求建設(shè)公共設(shè)施或其他工程等內(nèi)容的《國有土地使用權(quán)出讓合同》或《國有土地使用權(quán)招拍掛出讓公告》；二是與本項目存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的直接依據(jù)（如新建、擴建出入小區(qū)的市政道路、橋梁等）和縣級以上（包括縣級、市轄城區(qū)）人民政府的正式文件。對于不滿足上述條件的本項目建設(shè)用地邊界外的市政建設(shè)支出，包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為提升項目周圍環(huán)境品質(zhì)、促進開發(fā)產(chǎn)品的銷售而自行對項目周邊綠化、道路進行整治發(fā)生的支出，不得計入本項目扣除金額。

《重慶市財政局 重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅等財產(chǎn)行為稅政策執(zhí)行問題處理意見>的通知》（渝財稅〔2015〕93號）第一第（三）項第1目規(guī)定，房地產(chǎn)項目開發(fā)中，因統(tǒng)一規(guī)劃、整體開發(fā)需要，在相鄰地域建造公共設(shè)施，經(jīng)土地出讓合同約定的，發(fā)生的建造支出可作為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”予以扣除。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)提供縣級以上人民政府相關(guān)文件、決議以及規(guī)劃證明材料。

《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2014年土地增值稅清算工作有關(guān)問題的處理指引的通知》（穗地稅函[2014]175號）第三條“關(guān)于項目建設(shè)用地紅線外支出的扣除總問題”規(guī)定，納稅人為取得土地使用權(quán)，在項目建設(shè)用地紅線外為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程發(fā)生的支出，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理的有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第四條第（一）項確定的相關(guān)性原則，納稅人如果能提供國土房管部門的協(xié)議、補充協(xié)議，或者相關(guān)政府主管部門出具的證明文件的，允許作為取得土地使用權(quán)所支付的金額予以扣除。

2014年6月19日吉林地稅《全省土地增值稅清算工作會議上明確土地增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題》第11條“紅線外所建設(shè)施發(fā)生的支出能否在本項目清算時扣除”規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算土地增值稅時，發(fā)生的紅線外建設(shè)施支出，如果在土地轉(zhuǎn)讓合同中，有明確條款證明所發(fā)生的紅線外建設(shè)支出是取得該土地使用權(quán)的附加條件，且是為政府建設(shè)的廣場、公園、道路等公共設(shè)施，可以作為土地成本在本項目土地增值稅清算時扣除。

《國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局土地增值稅清算管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局公告2022年第10號）第二十九條規(guī)定，土地增值稅扣除項目按以下規(guī)定處理：
（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。
4.對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地“招拍掛”環(huán)節(jié)，與政府約定在項目內(nèi)建設(shè)配建房并無償移交政府指定單位的，建設(shè)配建房發(fā)生的建筑安裝工程費，作為土地成本在土地增值稅清算中予以扣除。

《國家稅務(wù)總局南昌市稅務(wù)局對市十五屆人大六次會議第98號建議的答復(fù)》第二條規(guī)定，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第（二）款規(guī)定：“基礎(chǔ)設(shè)施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出”。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目建設(shè)用地邊界外（即“紅線”外）建設(shè)公共設(shè)施或其他工程等發(fā)生的支出，以目前情況看，有兩類，一種是在紅線外為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程是企業(yè)招拍掛拿地時的附帶條件，另一種是開發(fā)商為了提升紅線內(nèi)樓盤品質(zhì)，在紅線外自行建造建筑物或基礎(chǔ)設(shè)施。不論哪種情況，發(fā)生在紅線外支出理論上均不是《土地增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的“本開發(fā)小區(qū)內(nèi)”支出。綜上，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的紅線外支出，不列為土地增值稅清算扣除項目，不予扣除。

2019年10月9日國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺福建稅務(wù)答復(fù)：
從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人在項目建設(shè)用地邊界外（國家有關(guān)部門審批的規(guī)劃外，即“紅線”外）為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程的，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人在計算本項目土地增值稅時，其在項目建設(shè)用地邊界外為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，不得計入本項目扣除項目金額。

2016年《廊坊市地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策執(zhí)行口徑問題的解釋》第24條“開發(fā)商紅線外支出的扣除問題”規(guī)定，“紅線外支出”是指在政府有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目建設(shè)用地邊界外發(fā)生的建設(shè)支出?！凹t線”以項目取得的土地使用證標(biāo)注的界定范圍確定。紅線外支出不可以計入扣除項目金額。