核定征收企業(yè)納稅評(píng)估涉稅問(wèn)題解析

案例

日前，廣州南沙開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局對(duì)全區(qū)范圍內(nèi)采用核定征收（核定應(yīng)稅所得率）方式的廢舊物資回收企業(yè)，抽取一定比例的樣本，實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題率達(dá)100%。

評(píng)估人員根據(jù)計(jì)算機(jī)篩選結(jié)果分析發(fā)現(xiàn)，全區(qū)范圍內(nèi)采用核定征收方式的廢舊物資回收企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模普遍較小，年?duì)I業(yè)收入額從幾萬(wàn)元到幾十萬(wàn)元不等，還有個(gè)別企業(yè)處于停業(yè)狀態(tài)，較難一次性全部實(shí)施評(píng)估工作。為此，該局將全部企業(yè)按照正常經(jīng)營(yíng)、收入規(guī)模較大兩項(xiàng)指標(biāo)，抽取了20%的企業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估工作。

鑒于抽取企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模、征收方式等各項(xiàng)指標(biāo)相同或相似，評(píng)估人員通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)估流程實(shí)施具體工作，即擬定統(tǒng)一的納稅評(píng)估質(zhì)詢書(shū)模板，集中質(zhì)詢，分別發(fā)放，個(gè)別約談。

問(wèn)題

除個(gè)別偶然性、個(gè)性化問(wèn)題外，評(píng)估發(fā)現(xiàn)核定征收企業(yè)普遍存在三方面的問(wèn)題。

一是隱匿部分銷(xiāo)售收入。由于該類(lèi)型企業(yè)的規(guī)模普遍較小、賬冊(cè)不健全、主動(dòng)納稅意識(shí)淡薄、上游環(huán)節(jié)供應(yīng)商和下游環(huán)節(jié)客戶以現(xiàn)金交易為主，且該類(lèi)型企業(yè)屬于非重點(diǎn)稅源企業(yè)，在日常稅源管理中受關(guān)注度較低，加之該類(lèi)企業(yè)一般未領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，因此難以對(duì)其實(shí)現(xiàn)以票控稅的監(jiān)管，導(dǎo)致該類(lèi)企業(yè)隱匿銷(xiāo)售收入的情況較為普遍。

二是利息收入未申報(bào)企業(yè)所得稅。在開(kāi)展納稅評(píng)估的企業(yè)中，其征收方式均屬于收入能夠準(zhǔn)確核算的核定應(yīng)稅所得率企業(yè)。在銀行存款利息收入的核算上，核定征收企業(yè)在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)僅需核算清自身收入即可，不需要進(jìn)行期間費(fèi)用的核算。但多數(shù)核定征收企業(yè)包括部分中介機(jī)構(gòu)，由于經(jīng)常忽略這一問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)售額與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額一致，其原因就是未將銀行存款所產(chǎn)生的利息收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

三是增值稅免征稅額未申報(bào)企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）規(guī)定，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)單位，暫免征收增值稅。而對(duì)于免征的增值稅稅額，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）的規(guī)定，需要計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的收入總額征收企業(yè)所得稅。在本次專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估工作中，約半數(shù)企業(yè)在2013年存在免征增值稅的情況，但多數(shù)企業(yè)在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)均未將免征的增值稅額作為企業(yè)所得稅收入進(jìn)行申報(bào)納稅。

建議

稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展納稅評(píng)估時(shí)，可從以下兩方面入手，不斷提高評(píng)估效能。

第一，準(zhǔn)確把握稅法規(guī)定，是正確納稅申報(bào)的基石。對(duì)于本次專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的利息收入和增值稅免征稅額未申報(bào)企業(yè)所得稅問(wèn)題，評(píng)估人員在與企業(yè)溝通時(shí)發(fā)現(xiàn)，幾乎所有企業(yè)都是由于未能準(zhǔn)確把握稅法的具體規(guī)定而出現(xiàn)的，并非主觀意愿所致?？梢?jiàn)，對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)確把握是進(jìn)行準(zhǔn)確納稅申報(bào)的基石。這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管中繼續(xù)加大宣傳力度，幫助納稅人準(zhǔn)確地理解和掌握稅法規(guī)定，提高稅法遵從度。

第二，準(zhǔn)確把握行業(yè)類(lèi)型特征，是提升征管水平的關(guān)鍵。稅源專(zhuān)業(yè)化管理改革背景下，按行業(yè)、按類(lèi)型實(shí)施分級(jí)分類(lèi)管理是主流趨勢(shì)。在這一過(guò)程中，根據(jù)不同行業(yè)和類(lèi)型企業(yè)的基本特征，準(zhǔn)確把握其行業(yè)特點(diǎn)和管理重點(diǎn)，運(yùn)用行業(yè)管理指標(biāo)、參考預(yù)警范圍及疑點(diǎn)判斷，是提升征管水平、防范日常管理漏洞的關(guān)鍵所在。

作者單位：廣東省廣州市南沙區(qū)國(guó)稅局第三稅務(wù)分局