支付個(gè)人勞務(wù)費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅后，需要發(fā)票

最近經(jīng)常有會(huì)員咨詢：?jiǎn)挝还蛡蚰橙嗽O(shè)計(jì)一個(gè)方案，需要3個(gè)月完成；單位偶爾找個(gè)人搬卸貨物；單位找個(gè)人打掃衛(wèi)生，每天來3個(gè)小時(shí)左右；上述業(yè)務(wù)公司在支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，按規(guī)定代扣代繳了個(gè)人所得稅，還需要取得發(fā)票嗎？沒有發(fā)票能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？

先來看一下具體的規(guī)定：

1、《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

2、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)） 的相關(guān)規(guī)定：

“第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。”

綜上可以看出，企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)支出，支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，原則應(yīng)該取得發(fā)票，但是由于從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人無需辦理稅務(wù)登記，因此金額在起征點(diǎn)以下的可以憑個(gè)人的收款憑證在稅前扣除。

關(guān)于小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)，大家可以參考：

4、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第九條第二款“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。”增值稅起征點(diǎn)是指按期納稅還是按次納稅的起征點(diǎn)？若不含稅銷售額在2萬元至3萬元之間，是否屬于小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)？

答：根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修改和的決定》（財(cái)政部令第65號(hào)）規(guī)定：“增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。”

根據(jù)《北京市財(cái)政局 北京市國家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我市增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（京財(cái)稅〔2011〕2601號(hào)）規(guī)定：“增值稅起征點(diǎn)：

（一）銷售貨物的，為月銷售額20000元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額20000元；

（三）按次納稅的，為每次(日)銷售額500元。”

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2017]76號(hào)）：“自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對(duì)月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。”

因此北京市小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)為：按期納稅的，為月銷售額不超過3萬元或者按次納稅的，為每次(日)銷售額不超過500元。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)明確以后，那么爭(zhēng)議的問題就是，提供勞務(wù)的個(gè)人是按月納稅還是按次納稅呢？

老顧個(gè)人認(rèn)為按月納稅通常應(yīng)用于月銷售額與應(yīng)稅行為持續(xù)發(fā)生的情形，如個(gè)人向單位提供應(yīng)稅服務(wù)，按月收取報(bào)酬；出租不動(dòng)產(chǎn)按月收取房租等；按次（日）納稅適用于個(gè)人偶爾轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供勞務(wù)，游商游販取得應(yīng)稅收入等。實(shí)務(wù)中如何掌握，建議大家先咨詢一下主管稅務(wù)局的意見。