干貨！企業(yè)所得稅——稅前扣除的十大問題答疑

　　企業(yè)所得稅的稅前扣除一直是財(cái)務(wù)人員實(shí)務(wù)工作中的重點(diǎn)問題之一，某項(xiàng)支出能否扣除？費(fèi)用發(fā)生后是全額扣還是另有規(guī)定？本周，小編精選比較受關(guān)注的幾個(gè)稅前扣除熱門問題，做了詳細(xì)回答，希望對(duì)大家有幫助！另，大家在工作中有任何稅務(wù)或會(huì)計(jì)方面的“疑難雜癥”，都可以加入財(cái)稅會(huì)員，我們的資深專家會(huì)為大家解惑喲！更多會(huì)員服務(wù)>> 

　　「No.1」

　　取得的旅行社開具機(jī)票電子客票行程單是否可以稅前扣除？

　　「答案」

　　 《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第二條規(guī)定，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。

國家稅務(wù)總局 中國民用航空局關(guān)于印發(fā)《航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》的通知（國稅發(fā)[2008]54號(hào)）第一條規(guī)定，《航空運(yùn)輸電子客票行程單》（以下簡稱《行程單》）納入發(fā)票管理范圍，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，套印國家稅務(wù)總局發(fā)票監(jiān)制章。

第三條規(guī)定，本辦法所稱《行程單》，作為旅客購買電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證。

根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定，旅行社代理銷售航空機(jī)票，是可以向購買者開具行程單的，且行程單是合法的報(bào)銷憑證和稅前扣除的合法票據(jù)。

因此，取得的旅行社開具機(jī)票電子客票行程單可以稅前扣除。

　　「No.2」

　　國稅總局公告【2018】28號(hào)第九條中規(guī)定對(duì)方為個(gè)人從事小額零售經(jīng)營業(yè)務(wù)可以個(gè)人收款憑證作為稅前扣除憑證，個(gè)人是否含個(gè)體工商戶？

　　「答案」

　　 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

第四十九條規(guī)定，個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶；國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第九條規(guī)定從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，對(duì)于小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)適用于增值稅起征點(diǎn)，綜合分析，個(gè)人應(yīng)含登記為小規(guī)模納稅人的個(gè)體工商戶。

　　「No.3」

　　公司股東認(rèn)繳出資，章程約定5年內(nèi)分期出資實(shí)繳到位，那么我們?cè)谶@5年內(nèi)借款經(jīng)營產(chǎn)生的利息，在匯算清繳時(shí)能否稅前扣除？？

　　「答案」

　　參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號(hào)）規(guī)定：關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

依據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)該視具體情況進(jìn)行分析，在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，發(fā)生的利息不允許稅前扣除。

　　「No.4」

　　自行建造的固定資產(chǎn)是否可以享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策？

　　「答案」

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

　　（一）所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡稱固定資產(chǎn)）；所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

　　所以，貴公司自行建造的固定資產(chǎn)（除房屋、建筑物），可以享受一次性扣除優(yōu)惠政策。

　　「No.5」

　　乘坐大巴車購買的意外傷害保險(xiǎn)，只給保險(xiǎn)憑單（相當(dāng)于合同），可以該憑單作為稅前扣除的依據(jù)嗎？

　　「答案」

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)： 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

　　小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

　　稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

　　所以接受保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。

　　「No.6」

　　個(gè)人為企業(yè)提供零星勞務(wù)業(yè)務(wù)，公司支付勞務(wù)費(fèi)，是否可以以為其代扣代繳個(gè)人所得稅的申報(bào)憑證作為在企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？

　　「答案」

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱‘應(yīng)稅項(xiàng)目’）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。”

　　因此，個(gè)人為企業(yè)提供小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，企業(yè)不可以以為其代扣代繳個(gè)人所得稅的申報(bào)憑證作為在企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。應(yīng)該以對(duì)方出具的收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

　　「No.7」

　　企業(yè)支付員工一年期以上的返還性人身保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)保費(fèi)取得發(fā)票，能在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

　　「答案」

　　一年期以上的返還性人身保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)屬于商業(yè)保險(xiǎn)，根據(jù)國稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，不屬于福利費(fèi)的范疇；一年期以上的返還性人身保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)屬于商業(yè)保險(xiǎn)，不屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，也不屬于國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)為職工支付的一年期以上的返還性人身保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)保費(fèi)，不得稅前扣除。

　　法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第三十五條　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　第三十六條　除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┥形磳?shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　?。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　?。ㄈ┌凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　「No.8」

　　支付寶和微信收款的手續(xù)費(fèi)稅前扣除需要發(fā)票嗎？

　　「答案」

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（ 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋第一條第（五）項(xiàng)金融服務(wù)規(guī)定：金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　2.直接收費(fèi)金融服務(wù)。

　　直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定， 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

　　根據(jù)上述增值稅的規(guī)定，通過支付寶和微信收款的收款手續(xù)費(fèi)屬于增值稅金融服務(wù)中的直接收費(fèi)金融服務(wù)，屬于增值稅的征稅范圍，收取手續(xù)費(fèi)方應(yīng)給貴公司開具發(fā)票；根據(jù)上述企業(yè)所得稅的規(guī)定，貴公司支付通過支付寶和微信收款的收款手續(xù)費(fèi)應(yīng)依據(jù)發(fā)票在稅前扣除。

　　「No.9」

　　個(gè)人出租房子在計(jì)算個(gè)稅時(shí)，可以扣除哪些費(fèi)用？

　　「答案」

　　參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕639號(hào)）規(guī)定，有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)包括：

　　（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

　?。?）向出租方支付的租金；

　?。?）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；

　?。?）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　「No.10」

　　注冊(cè)資本6000萬，實(shí)繳2000萬，現(xiàn)在企業(yè)借款的利息可以稅前扣除嗎？

　　「答案」

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　注冊(cè)資本6000萬，實(shí)繳2000萬，如果未投資到位的4000萬資本金是因未到規(guī)定的出資期限而未實(shí)繳，則您企業(yè)借款的利息不屬于上述規(guī)定的在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的情況，其借款利息不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率可以稅前扣除；如果未投資到位的4000萬資本金屬于已到規(guī)定的出資期限而未實(shí)繳資本金，則您企業(yè)借款的利息屬于上述規(guī)定的在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的情況，其借款利息不可以稅前扣除。